Podatki 2017. Jak rozliczyć korektę podatku naliczonego w odwrotnym obciążeniu?

Może się zdarzyć, że zróżnych przyczyn nie rozliczymy wterminie nabycia usługi lub towaru podlegających odwrotnemu obciążeniu. Wtakim przypadku zobowiązani jesteśmy dodokonania korekty rozliczenia iwykazania podatku należnego wokresie rozliczeniowym, wktórym powstał obowiązek podatkowy ztytułu ww.czynności. Nagruncie przepisów obowiązujących dokońca 2016r. wtym samym okresie rozliczeniowym wykazać możemy podatek naliczony. Od2017r. zasady rozliczenia tego rodzaju korekty uległy zasadniczym zmianom.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje również w odniesieniu do transakcji objętych odwrotnym obciążeniem (jeżeli podatnik jest nabywcą usługi lub towaru).

Kwota podatku naliczonego

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a i b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:

• świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca (przypadek ten dotyczy importu usług oraz świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT - dotyczy m.in. świadczenia określonych usług budowlanych),
• dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca (dotyczy przede wszystkim dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, np. złomu).

Na gruncie regulacji obowiązujących do końca 2016 r. podatnik, który z opóźnieniem wykazywał czynności objęte odwrotnym obciążeniem, mógł w jednej deklaracji wykazać zarówno podatek należny, jak i naliczony.

Przykład:

Spółka Alfa nabyła w styczniu 2016 r. wyroby ze stali niestopowej, które posłużyły jej przy produkcji towarów przeznaczonych do sprzedaży. Transakcja nabycia objęta była odwrotnym obciążeniem. We wrześniu 2016 r. Spółka zorientowała się, że nie wykazała tej czyn...