Podatki 2015: Zmiana przepisów dotyczących niepodzielonych zysków

Przedsiębiorcy dokonujący zmiany prawnej zespółki kapitałowej naspółkę osobową muszą pamiętać, że nie zawsze takie przekształcenie będzie neutralne zpodatkowego punktu widzenia. Wszczególności istotne jest zwrócenie uwagi nakwestię opodatkowania niepodzielonych zysków spółki kapitałowej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. artykułem 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe (analogiczny przepis znajduje się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 24 ust. 5 pkt 8).

Celem wprowadzenia tych przepisów było ograniczenie możliwości unikania opodatkowania niepodzielonych zysków takich spółek przez wspólników spółek kapitałowych, które to zyski po przekształceniu spółki stawały się własnością wspólników.

Problemy praktyczne

Interpretacja powyższego przepisu wywoływała jednak liczne kontrowersje w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych oraz orzecznictwie sądów administracyjnych.

W wydawanych interpretacjach organy podatkowe uznawały, że pod pojęciem „niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych” należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach, ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy także zyski wypracowane przez spółkę kapitałową a ni...