Podatki 2014: Zmiana przeznaczenia pojazdu samochodowego a korekta VAT

Od 1 kwietnia 2014 r. podatników czekają zmiany w zakresie korekty podatku naliczonego. Ustawa o VAT regulować będzie zagadnienia związane ze zmianą we wskazanym w ustawie okresie korekty przeznaczenia nabytych przez podatników pojazdów samochodowych. Uprawnienie bądź obowiązek dokonania korekty będą zależne od okresu, w którym podatnik dokona zmiany przeznaczenia nabytego pojazdu samochodowego. Ten natomiast będzie zależny od wartości nabywanego pojazdu samochodowego.

Zgodnie ze zmienionymi przepisami ustawy o VAT nabycie pojazdów samochodowych, czyli co do zasady pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, będzie wiązało się dla podatnika z prawem do pełnego bądź ograniczonego (50%) prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi w związku z użytkowaniem i eksploatacją tych pojazdów. Pełne odliczenie będzie przysługiwało zawsze, gdy podatnik stwierdzi, że nabyty pojazd samochodowy, w tym oczywiście samochód osobowy, służyć mu będzie wyłącznie do działalności gospodarczej. W przeciwnym wypadku odliczenie VAT z tytułu wydatków związanych z pojazdem samochodowym nie będzie mogło przekraczać 50% wartości podatku naliczonego.

Warto w tym momencie przypomnieć, że wykorzystywanie m.in. samochodów osobowych nie tylko do działalności gospodarczej będzie oznaczało dla podatników całkowite pozbawienie do 30 czerwca 2015 r. odliczania podatku naliczonego z tytułu nabywanego paliwa. Jak już pisaliśmy, wykorzystywanie pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika będzie musiało zostać poparte m.in. prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, jak też będzie musiało zostać zgłoszone w urzędzie skarbowym.

Zmiana przeznaczenia a korekta podatku naliczonego

Zgodnie z przepisami, które będą obowiązywały od 1 kwietnia 2014 r. (art. 90b ustawy o VAT) w razie gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym zostanie nabyty, zaimportowany bądź oddany do użytkowania pojazd samochodowy wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, i w okresie tym nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Oczywiście korekta podatku naliczonego w okresie korekty będzie działała również w drugą stronę, tj. w przypadku gdy podatnik dokona nabycia pojazdu samochodowego, w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowić będzie 50% wartości podatku naliczonego, i nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej. Wówczas podatnik będzie uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu, czyli de facto do proporcjonalnego zwiększenia wartości podatku naliczonego, którego nie odliczył z chwilą nabycia pojazdu.

Sytuacja taka będzie miała również miejsce w sytuacji, gdy podatnik z opóźnieniem złoży informację o wykorzystywaniu pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej. Jak już pisaliśmy, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których będą obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, będą mieli obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

Natomiast w razie niezłożenia w terminie informacji, o której mowa, należy uznać, że pojazd samochodowy będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia. Zatem niezłożenie informacji w ww. terminie będzie oznaczało dla podatnika konieczność uznania dla potrzeb korekty, że nabyty pojazd wykorzystywany będzie zarówno do działalności związanej z działalnością gospodarczą, jak i do celów z tą działalnością niezwiązanych. Późniejsze złożenie informacji w okresie korekty będzie wiązało się z uprawnieniem podatnika do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia (wytworzenia) pojazdu samochodowego.

Wartość pojazdu a okres korekty

Wspomniany okres korekty (60 miesięcy) będzie miał jednak zastosowanie tylko do pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł.

Natomiast w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa, należy dokonać, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpi w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio podatnik nabędzie, zaimportuje bądź odda do użytkowania pojazd samochodowy.

Co ważne, na potrzeby korekty należy uznać, że pojazd samochodowy nie będzie już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo będzie wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności, począwszy od miesiąca, w którym nastąpi zmiana jego wykorzystywania. Korekty podatnik będzie musiał dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. W razie gdy podatnik będzie wykorzystywał pojazd samochodowy w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ustawy o VAT, zastosowaną przy odliczeniu.

Sprzedaż pojazdu samochodowego a obowiązek korekty podatku naliczonego

Ustawa o VAT przewiduje też zasady korekty w przypadku sprzedaży pojazdu samochodowego w okresie korekty. W razie gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, należy uznać, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Wspomniane zasady korekty będą miały zastosowanie do pojazdów samochodowych nabywanych od 1 kwietnia 2014 r.

Będzie jednak jeden wyjątek. W razie sprzedaży przez podatnika pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przed 1 kwietnia 2014 r., przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku widniejącego na fakturze, należy przyjąć, że pojazdy takie wykorzystywane były zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów z tą działalnością niezwiązanych. To z kolei będzie oznaczać dla podatnika uprawnienie do skorygowania w okresie korekty podatku naliczonego (in plus).

Na koniec warto wspomnieć, że zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 19 marca 2014 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. poz. 369), które zacznie obowiązywać od 1 kwietnia 2014 r., znika zwolnienie sprzedaży pojazdów samochodowych, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe odliczenie podatku naliczonego (§ 3 ust. 1 pkt 20 obecnie obowiązującego rozporządzenia w sprawie zwolnień). W konsekwencji przy sprzedaży takiego pojazdu podatnik będzie uprawniony do dokonania korekty nieodliczonej przy nabyciu tego pojazdu kwoty podatku naliczonego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Krzysztof Kaźmierski

Wszystkie artykuły z tego działu »

WASZE KOMENTARZE (0)

Dodaj nowy komentarz

komentarz:
podpis:
 

Drodzy Użytkownicy podatki.biz. Choć czytamy uważnie Wasze komentarze, nie odpowiadamy na pytania w kwestiach szczegółowych. Zadając je, kierujecie je nie do nas, a do innych Użytkowników podatki.biz. Jeżeli chcecie wyjaśnić lub rozwiązać jakiś problem, zachęcamy do skorzystania z naszego forum dyskusyjnego - www.podatki.biz/forum

Zespół podatki.biz

Napisz komentarz...