Podatki 2013: Paczki okolicznościowe dla pracowników po zmianach w VAT

Pytanie: Czy przekazanie pracownikom paczek okolicznościowych (np. z artykułami spożywczymi), stanowiących rzeczowy element wynagrodzenia pracowników, przy założeniu, że cena nabycia bez podatku VAT każdego z przekazywanych pracownikom w paczce artykułów (cena zakupu netto powiększona proporcjonalnie o koszt opakowania) na moment przekazania nie przekracza 10 zł, natomiast wartość paczki, na którą składa się wartość wszystkich wchodzących w jej skład artykułów wg cen nabycia bez podatku, jest większa niż 10 zł, stanowi odpłatną dostawę towarów, a co się z tym wiąże, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT?

Dodam, że:

• artykuły umieszczone w paczkach nie są zbiorem rzeczy (nie są częściami składowymi większej całości) i stanowią towary występujące samodzielnie w obrocie gospodarczym, np. kalendarz adwentowy, paczka cukierków, tabliczka czekolady, bombonierka;
• artykuły składające się na paczkę nabywam od podmiotu wyspecjalizowanego w konfekcjonowaniu takich paczek. Otrzymuję od niego fakturę, na której wyszczególnione są poszczególne artykuły oraz koszt opakowania. Odliczam w całości podatek VAT wykazany na ww. fakturze;
  
  W przyszłości planuję również zastosowanie rozwiązania, polegającego na kompletowaniu paczek okolicznościowych przez podmiot zewnętrzny z zakupionych wcześniej przeze mnie towarów handlowych objętych u mnie ewidencją magazynową. W takim przypadku otrzymam od podmiotu zewnętrznego fakturę za usługę kompletowania i pakowania paczek, wartość towarów zawartych w paczce zostanie zaś określona na podstawie cen nabycia rozchodowanego z magazynu towaru.
• przekazanie na rzecz pracownika paczki jest świadczeniem niepieniężnym i stanowi element wynagrodzenia za pracę. Celem przekazania pracownikom paczek jest ich wynagrodzenie za świadczoną pracę oraz motywacja do jeszcze bardziej rzetelnego wykonywania tej pracy w przyszłości.
• wartość pojedynczej paczki zawierającej towary o wartości nie wyższej niż 10 zł, przekazywanej pracownikowi, nie przekracza kwoty 100 zł. Istnieje możliwość, że wartość wszystkich paczek przekazywanych pracownikowi w ciągu roku podatkowego przekroczy 100 zł.

Odpowiedź:

Nie. Przekazanie pracownikom paczek, które to przekazanie ma związek z prowadzeniem działalności gospodarczej, w których cena nabycia każdego z przekazywanych pracownikom w paczce artykułów na moment przekazania nie przekracza 10 zł, natomiast wartość paczki, na którą składa się wartość wszystkich wchodzących w jej skład artykułów wg cen nabycia bez podatku, jest większa niż 10 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zmiany od 1 kwietnia 2013 r.

Art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35) z dniem 1 kwietnia 2013 r. obowiązuje w brzmieniu:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 10...