Podatek u źródła od należności licencyjnych za udostępnienie technologii

Często zdarza się, że polskie spółki uzyskują prawo do użytkowania technologii produkcyjnej od zagranicznych kontrahentów z siedzibą w USA. Następnie za udostępnienie takich technologii na podstawie umowy licencyjnej wypłacane są podmiotom z USA należności licencyjne, które to należności są zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) opodatkowane tzw. podatkiem u źródła.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 (osoby nie mające miejsca zamieszkania bądź siedziby na terytorium RP), przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) ustala się podatek w wysokości 20% przychodów. Stosownie do art. 21 ust. 2 przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Umowa z USA

Jeśli podmiot udostępniający technologię produkcyjną posiada siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. Nr 31, poz. 178) - dalej jako USAUPO.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 USAUPO należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie (tu: w Polsce) i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (tu: w USA) będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie (tu: w USA). Z powyższego przepisu wynika, że zasadniczo dochód uzyskany z należności licencyjnej przez kontrahenta polskiej spółki powinien zostać opodatkowany na terytorium USA.

Art. 13 ust. 2 USAUPO wprowadza jednak modyfikację powyższej zasady. Zgodnie z tym przepisem, należności (licencyjne) mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa (tu: w Polsce), ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto. Wskazana tutaj zasada źródła stanowi, iż dochód z tytułu należno...