Podatek u źródła – co nam przyniesie Polski Ład? Część II

Polski Ład wprowadza istotne zmiany w zawieszonych dotychczas przepisach dotyczących mechanizmu „WHT refund”. Dla przypomnienia, z dniem 1 stycznia 2019 r. do ustawy o PIT i o CIT wprowadzono obostrzone zasady związane z poborem podatku u źródła przez płatników przy wypłatach przekraczających w ciągu roku podatkowego płatnika kwotę 2 mln zł. w odniesieniu do sumy wypłat z tytułu należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o CIT (art. 29 i art. 30a ust. 1 pkt 1-5 ustawy o PIT) na rzecz tego samego odbiorcy.

Bezwzględny obowiązek poboru zryczałtowanego podatku od wypłat przekraczających na rzecz tego samego podatnika w roku podatkowym płatnika kwotę 2 mln zł nie przewiduje możliwości zastosowania niższej stawki podatku albo zwolnienia w poborze podatku, wynikających z ustawy albo umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (wyjątek stanowi posiadanie opinii o stosowaniu zwolnienia albo złożenie stosownego  oświadczenia przez płatnika).  Jednak obowiązek ten był konsekwentnie odraczany, nowelizowanym co pół roku rozporządzeniem ministra właściwego do spraw finansów. Od 2022 r. obowiązek ten powraca realnie, choć w nowej, zmienionej odsłonie.

Polski Ład wprowadza zawężenie zakresu przedmiotowego i podmiotowego opisywanej zasady:

• zakres podmiotowy – wypłaty na rzecz podmiotów powiązanych;
• zakres przedmiotowy – płatności o charakterze biernym;
• wyłączenie z mechanizmu „WHT refund” dywidend wypłacanych na rzecz polskich rezydentów.

Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami przyjmuje się, że obostrzone zasady będą dotyczyły wyłącznie wypłat (po przekroczeniu wskazanej w ustawie wartości) realizowanych na rzecz podmiotów powiązanych.

Ponadto, przedmiotowo, zostanie ograniczony zakres tych zasad do należności z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz płatności z tytułu odsetek i należności licencyjnych  ( w tym: know-how, licencje, prawa majątkowe, prawo własności przemysłowej, prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego / środka transportu). To niewątpliwie w pewien sposób ułatwi współpracę transgraniczną, szczególnie z podmiotami spoza danej grupy kapitałowej.

Takie podejście ustawodawcy wpisuje się też w przyjętą zasadę szczególnej ostrożności i podwyższonych standardów „czujności” płatnika przy weryfikacji prawa do zastosowania niższej stawki podatku albo zwolnienia z opodatkowania, w odniesieniu do wypłat na rzecz podmiotów  powiązanych.

Zważywszy, że obostrzone zasady poboru podatku u źródła przy wy...