Podatek od spadków i darowizn: Przekazanie nieruchomości w ramach zachowku

Pytanie podatnika: Czy przekazanie nieruchomości w zamian za zachowek podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i korzysta ze zwolnienia wymienionego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2012 r. (data wpływu 20 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych umowy przeniesienia własności nieruchomości na pokrycie zachowku jest:

- w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania zachowku - prawidłowe,
- w części dotyczącej obowiązku zgłoszenia nabycia udziału w nieruchomości - nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych umowy przeniesienia własności nieruchomości na pokrycie zachowku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wraz ze swoimi braćmi G. i D. należą do kręgu spadkobierców ustawowych po zmarłym w dniu 22 lutego 2011 r. ojcu. Ojciec pozostawił testament na podstawie, którego cały spadek nabył siostrzeniec A. W skład spadku wchodzą: grunty rolne, częściowo zabudowane siedliskiem i grunty leśne.

Na podstawie art. 991 § 2 Kodeksu cywilnego, Wnioskodawczyni wraz z braćmi wystąpiła do spadkobiercy testamentowego - A. o zapłatę właściwej sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku. A. zaproponował, iż tytułem zaspokojenia roszczenia spadkobierców ustawowych o pokrycie zachowku, przeniesie na nich (na współwłasność w częściach równych) część nabytych w drodze spadku gruntów zabudowanych siedliskiem. Wartość tej części gruntów będzie odpowiadała wartości należnej spadkobiercom ustawowym kwoty pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku. Umowa o przeniesienie własności nieruchomości zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, w którym zapisane zostanie, iż przeniesienie własności następuje tytułem zaspokojenia roszczenia o spłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy od umowy przenoszącej własność nieruchomości tytułem zaspokojenia kwoty pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku Wnioskodawczyni zobowiązana będzie uiścić podatek od spadków i darowizn tytułem nabycia darowizny, czy tytułem nabycia zachowku?

Jeżeli Wnioskodawczyni będzie zobowiązana uiścić podatek od spadków i darowizn tytułem nabycia zachowku, to czy będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - o ile spełni wskazane w nim warunki?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym będzie Ona zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn tytułem zachowku. Zaspokojenie przez spadkobiorcę po ojcu roszczenia o zachowek poprzez przeniesienie na Nią i pozostałych spadkobierców ustawowych części nieruchomości nabytej w drodze spadku powoduje, iż czynność prawna przeniesienia własności nieruchomości nie jest darowizną (a więc świadczeniem pod tytułem darmym), a jest świadczeniem mającym za swoją podstawę prawną art. 991 § 2 Kodeku cywilnego, z tym zastrzeżeniem, że zamiast przekazania środków pieniężnych, zobowiązany do świadczenia przekazuje nieruchomość - jest to więc świadczenie zamienne w rozumieniu 453 Kodeksu cywilnego, zmierzające do uwolnienia się z zobowiązania. W takim przypadku, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - o ile zgłosi właściwemu organowi podatkowemu nabycie własności nieruchomości tytułem zachowku w terminie 6 miesięcy od dnia sporządzenia w formie aktu notarialnego umowy przenoszącej własność nieruchomości. Zachowek zawsze należy się od spadkodawcy (art. 991 Kodeksu cywilnego), czyli w niniejszej s...