Podatek od nieruchomości. Opodatkowanie budowli

Zgodnie z art. 4 ust.1 pkt3 ustawy z12stycznia 1991r. opodatkach iopłatach lokalnych (tekst jedn. Dz.U. z2010r., nr95, poz.613, zpóźn. zm.) podstawę opodatkowania dlabudowli lub ich części związanych zprowadzeniem działalności gospodarczej, zzastrzeżeniem ust.4–6, stanowi wartość, októrej mowa wprzepisach opodatkach dochodowych, ustalona na1stycznia roku podatkowego, będąca podstawą obliczania amortyzacji wtym roku, niepomniejszona oodpisy amortyzacyjne, awprzypadku budowli całkowicie zamortyzowanych – ich wartość z1stycznia roku, wktórym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.

Ten, zdawałoby się dość prosty, przepis budzi szereg wątpliwości interpretacyjnych i stał się punktem wyjścia co najmniej kilku orzeczeń sądów administracyjnych oraz szerokiego omówienia w literaturze przedmiotu.

Wartość budowli w PIT i CIT

Zgodnie z powyższym przepisem podstawę opodatkowania stanowi wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych. Stąd w celu określenia wartości danego przedmiotu opodatkowania, należy sięgnąć do zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT) i podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawy o CIT).

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych określa art. 22g ustawy o PIT oraz art. 16g ustawy o CIT. Istotą sporu między organami podatkowymi a podatnikami pozostaje kwestia przyjęcia odpowiedniej (zgodnej z przepisami) wartości początkowej przedmiotu opodatkowania, jakim jest budowla. Spór dotyczy przede wszystkim tego, czy ewidencja środków trwałych może stanowić samodzielną podstawę do określenia wartości budowli.

Z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie wynika, że należy przyjąć za podstawę wartość budowli wykazaną w ewidencji środków trwałych. Z brzmienia tego przepisu jednoznacznie wynika natomiast, że podstawę opodatkowania stanowi wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na 1 stycznia roku podatkowego, będąca podstawą obliczania amortyzacji w tym roku. Nie ma w tym przepisie mowy o tym, że podstawą opodatkowania jest wartość wynikająca z ewidencji środków trwałych.

Gdyby ustawodawca chciał wprowadzić taki zapis, to z pewnością zapisałby wprost, że podstawę opodatkowania stanowi wartość wynikająca z ewidencji środków trwałych. Jest to istotne w sytuacji, kiedy wartość danego środka trwałego (budowli) wykazanego w ewidencji środków trwałych pozostaje niezgodna z przepisami o PIT lub o CIT. Wówczas może być ona kwestionowana nie tylk...