PKPiR: Moment zaliczenia do kosztów wydatków z tytułu podatku od nieruchomości

Przedsiębiorca prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów, wydatki z tytułu podatku od nieruchomości, o ile stanowią one koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez niego działalności, powinien zaliczyć do kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia, a więc w dacie wydania decyzji wymiarowej ustalającej wysokość podatku od nieruchomości. Nie jest przy tym istotne, czy wydatek ten został w danym momencie rzeczywiście (faktycznie) zapłacony.

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2012 r., sygn. IBPBI/1/415-88/12/BK.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji zwrócił się przedsiębiorca prowadzący podatkową księdze przychodów i rozchodów, który we wniosku tym wyjaśnił, że ze względu na używanie majątku prywatnego w prowadzonej działalności gospodarczej na początku każdego roku otrzymuje z urzędu gminy decyzję o wysokości podatku od nieruchomości. Podatek uiszczany jest na podstawie decyzji w czterech ratach.

Podatnik chciał wiedzieć, czy podatek od nieruchomości, jako koszt uzyskania przychodów powinien zostać ujęty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jednorazowo, w dacie wydania decyzji, czy też powinien zostać podzielony na cztery części i zaksięgowany dopiero w chwili poniesienia kosztu, tj. w momencie zapłaty poszczególnych rat.

Warunki uznania wydatku za koszt podatkowy

W uzasadnieniu interpretacji organ podatkowy przypomniał, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu powinien spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizyczn...