PIT: Zwolnienie z długu w działalności - skutki dla wierzyciela i dłużnika
Zwolnienie z długu jest instytucją właściwą dla prawa cywilnego (art. 508 Kodeksu cywilnego) jednakże wywołuje również skutki na gruncie podatku dochodowego. Dochodzi bowiem w takim przypadku do umorzenia wierzytelności i do przysporzenia po stronie dłużnika.
Zgodnie z art. 508 Kodeksu cywilnego: zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.
Zatem dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, zawartego układu czy też przez oświadczenie). Wierzytelność będzie umorzona dopiero wówczas, gdy wierzyciel uzyska wiadomość od dłużnika, że przyjął on zwolnienie z długu. Dopiero wówczas okoliczność ta, po spełnieniu ustawowych wymogów, może rzutować na wysokość podstawy opodatkowania, a w konsekwencji i na wysokość zobowiązania podatkowego.
Z perspektywy wierzyciela warto przywołać treść art. 23 ust. 1 pkt 41 ustawy PIT który stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne - do wysokości zarachowanej jako przychód należny.
Z powyższego przepisu wynika, że o możliwości zaliczenia umorzonych wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów decydują dwa warunki, które muszą zostać spełnione łącznie, a mianowicie:
-
wierzytelność musi być wcześniej zarachowana jako przychód należny,
-
wierzytelność musi zostać umorzona (pamiętajmy, że dla skutecznego umorzenia wierzytelności wymagana jest zgoda dłużnika – umorzenie nie jest czynnością jednostronną).
Natomiast patrząc na kwestie zwolnienia z długu dłużnika należy odnieść się do art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy PIT, który wskazuje, że przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest wartość umorzonych zobowiązań, w tym również z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek, z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.
Zasadniczo zatem wartość umorzonej wierzytelności powstałej na skutek zwolnienia z długu generuje po stronie dłużnika prowadzącego działalność przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Dodajmy też, że zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy PIT za przychód podatkowy nie uważa się kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym.
Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz
Hasła tematyczne: zwolnienie z długu
Ostatnie artykuły z tego działu
- PIT: Ekwiwalent za używanie odzieży - zasady ustalania, wysokość, wyjątki od zwolnienia podatkowego
- PIT: Możliwość podwyższenia lub obniżenia stawki amortyzacji - uwaga na pułapki
- Najem prywatny: Kiedy kaucja staje się przychodem
- PIT: Wydatki na ubezpieczenie samochodu a koszty uzyskania przychodu
- VAT: Faktura wystawiona w innej walucie
- VAT: Faktura ustrukturyzowana
- VAT: Zapewnienie autentyczności i integralności faktury - obowiązek podatnika VAT
- VAT: Kto i kiedy wystawia notę korygującą
- VAT: Kiedy należy wystawić fakturę korygującą
- VAT: Skutki przedwczesnego wystawienia faktury
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz