PIT za 2014. Odliczanie wydatków na tablet w ramach ulgi rehabilitacyjnej

Pytanie: Jestem osobą niepełnosprawną o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności z tytułu schorzeń narządów ruchu. Kupiłem tablet w celu ułatwienia wykonywania czynności życiowych. Tablet służy mi do doskonalenia kwalifikacji zawodowych i poszerzania wiedzy oraz załatwiania wielu spraw, które wymagają ode mnie chodzenia. Moje schorzenie nie pozwala na nadmierny wysiłek, gdyż wtedy odczuwam ból, szczególnie kręgosłupa oraz stawów biodrowych. Czy mogę odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej kwotę wydaną za tablet?

Dodam, że kupiony tablet został przeze mnie wybrany spośród innych modeli dostępnych w sprzedaży z uwagi na swoje indywidualne cechy takie jak: wygodna podstawka, dzięki której nie muszę trzymać ww. urządzenia w rękach i obciążać stawów dodatkowym ciężarem, niewielki rozmiar; mały ciężar - jest lżejszy od komputera przenośnego czy stacjonarnego, co pozwala na korzystanie z niego w każdym miejscu; przekątna ekranu zdecydowanie większa niż telefonu, co wpływa korzystnie na mój wzrok (mam wadę wzroku i noszę okulary), dostęp do Internetu; wygodna obsługa.

Odpowiedź:

Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych za zakup tabletu należy analizować w oparciu o przepisy art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Przy czym, wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające wykonywanie czynności życiowych” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone indywidualne właściwości korespondujące z rodzajem danej niepełnosprawności.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia) a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
• zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
• cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter, powiązany z rodzajem niepełnosprawności.

Zatem, ustawodawca w art. 26 ust. 7a ww. ustawy wyraźnie określił, które wydatki uznaje za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, uprawniające osobę niepełnosprawną do dokonania odliczeń od dochodu.

Tablet, będący przenośnym komputerem większym od telefonu komórkowego lub smartfonu, zakupiony przez podatnika, którego stopień niepełnosprawności został orzeczony w związku ze schorzeniami narządów ruchu, z całą pewnością jest pomocny w jego życiu codziennym (osobistym i zawodowym). Nie kwestionując walorów użytkowania tabletu należy jednakże stwierdzić, iż jako ogólnodostępne urządzenie techniczne mieści się w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół osób niezależnie od faktu ewentualnej niepełnosprawności. Z treści pytania nie wynika bowiem, aby tablet zakupiony przez Pana wyróżniał się jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z rodzajem Pana niepełnosprawności (np. specjalnym oprogramowaniem, funkcjami, które z racji niepełnosprawności ułatwiają wykonywanie czynności życiowych). Jako indywidualne cechy zakupionego tabletu wymienia Pan jego walory techniczne: niewielki rozmiar, mały ciężar, duży ekran, dostęp do Internetu, wygodna obsługa, możliwość korzystanie z niego w każdym miejscu; a zatem wymienia Pan cechy, które bierze pod uwagę ogół kupujących tego typu sprzęt. Trudno zatem mówić o indywidualnym charakterze zakupionego sprzętu (urządzenia) a w szczególności o takim charakterze, który byłby stosowny do potrzeb Pan niepełnosprawności.

Podsumowując, wydatek poniesiony przez Pana na zakup tabletu, nie mieści się w dyspozycji przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatek ten nie może być odliczony od Pan dochodu w zeznaniu rocznym za 2014 r. jako wydatek poniesiony na cele rehabilitacyjne.

(Interpretacja indywidualna z 30 stycznia 2015 r., sygn. IBPBII/1/415-898/14/MCZ - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach)

Red.