PIT. Rozliczenie straty w ramach jednego źródła przychodu

Rozliczenie straty zdanego źródła przychodów polega natym, że obniża się dochód uzyskany zdanego źródła wnajbliższych kolejno po sobie następujących 5latach podatkowych, przy czym wysokość obniżenia wktórymkolwiek ztych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty.

Szczegółowe zasady rozliczenia wyjaśnił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 18 stycznia 2011 r., nr IPPB1/415-998/10-5/MS.

Sprawa dotyczyła możliwości rozliczenia straty z najmu mieszkania z dochodami pochodzącymi z umowy o pracę. Zdaniem podatniczki stratę można było rozliczyć z dochodami pochodzącymi z odrębnego źródła. Organ podatkowy nie zgodził się jednak z argumentacją wnioskodawczyni.

Przychód w ustawie o PIT

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie przypomniał, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 188, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie natomiast z art. 9 ust 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Pojęcie straty w przepisach podatkowych

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Organ podatkowy wskazał, że na podstawie art. 9 ust. 3 ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Zasada ta nie ma jednak zastosowania do strat wynikających z/ze:

• odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 (m.in. nieruchomości lub ich c...