PIT: Jak ustalić wartość ekwiwalentu za ubiór

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych obfituje w różnego rodzaju wyłączenia i zwolnienia, których znajomość pozwala czasem znacząco obniżyć wysokość płaconych podatków. Zajmiemy się teraz zwolnieniem dotyczącym ubioru służbowego, określonym w art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT.

Zgodnie z nim, wolna od podatku jest wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór.

Z dyspozycji powyższego przepisu wynika, że ze zwolnienia nie korzysta wartość dowolnego ubioru, którego używanie należy do obowiązków pracownika, ale wyłącznie ubioru służbowego (umundurowania).

Odzież służbowa to specjalna odzież (lub elementy tej odzieży) noszona tylko w związku z wykonywaną pracą, której charakter powinien uniemożliwiać wykorzystywanie jej do celów osobistych, np. mundur, odzież robocza charakterystyczna dla firmy poprzez barwę, krój, logo itp.

W świetle powyższego, aby uznać dany strój za ubiór służbowy muszą zostać spełnione dwa warunki:

1. jego noszenie jest obowiązkiem pracownika,
2. musi posiadać charakterystyczne cechy (np. charakterystyczny krój i kolor, naszyte logo firmy itp.) - tj. tak zindywidualizowane elementy, przez które odzież ta traci przymiot odzieży o charakterze osobistym.

Zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 21 grudnia 1978 r. o odznakach i mundurach mundurem jest ubiór lub jego części służące oznaczeniu przynależności do określonej jednostki organizacyjnej lub wykonywania określonych funkcji lub służby.

Kwestia ustalania równoważników za ubiór służbowy regulowana jest poprzez rozporządzenia.

Przykładem mogą być:

• rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 26 marca 2010 r. w sprawie wysokości i warunków przyznawania policjantom równoważnika pieniężnego w zamian za umundurowanie
• rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 31 marca 2016 r. w sprawie wysokości przyznawanego funkcjonariuszowi Straży Granicznej równoważnika pieniężnego w zamian za przedmioty umundurowania niewydane w naturze oraz na czyszczenie umundurowania
• rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 30 września 2021 r. w sprawie otrzymywania przez strażaków Państwowej Straży Pożarnej równoważnika pieniężnego w zamian za umundurowanie.

W interpretacji Dyrektora KIS z dnia 19.06.2018 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.257.2018.1.JM czytamy:

„Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wartość wypłaconego pracownikom Wnioskodawcy równoważnika pieniężnego za umundurowanie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli noszenie takiego umundurowania podczas służby/pracy będzie obowiązkiem pracownika oraz umundurowanie nie będzie przez nich używane w celach prywatnych. W konsekwencji, Wnioskodawca jako płatnik, nie będzie obowiązany do naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od wypłacanego równoważnika pieniężnego.”

W rezultacie ustalony na podstawie aktu prawnego równoważnik (ekwiwalent) ubioru służbowego stanowi przychód ze stosunku pracy (mianowania lub powołania) o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT jednakże jest zwolniony od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT.

Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz

Hasła tematyczne: ekwiwalent za ubiór