PIT i składki ZUS od prezentów finansowanych z ZFŚS

O ile świąteczne prezenty dla kontrahentów mają zwykle postać rzeczową isą finansowane ześrodków obrotowych, to wprzypadku, gdy mają one być wręczone pracownikom, pracodawcy, którzy tworzą zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS), rozważają także możliwość sfinansowania ich ześrodków zgromadzonych natym funduszu. Bez względu zaś nato, jakie będzie źródło finansowania wydatków poniesionych nazakup prezentów dla pracowników, zawsze aktualne jest pytanie, jakie skutki nagruncie ustaw podatkowych oraz zusowskich będzie to wywoływało.

Prezent dla pracownika stanowi przychód ze stosunku pracy

W art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) określone jest, co uważa się za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. W katalogu tym wymienione są między innymi:

• wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń oraz
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Prezenty otrzymane od pracodawcy z pewnością należy zaliczyć do świadczeń w naturze. Tym samym stanowią one przychód ze stosunku pracy.

Warunki zwolnienia od opodatkowania świadczeń finansowanych z ZFŚS

Z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT wynika, że jeżeli łącznie spełnione są określone warunki, tj.:

1. świadczenie przekazywane jest pracownikowi,
2. ma ono charakter świadczenia rzeczowego lub pieniężnego, przy czym rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi,
3. źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
4. świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej,

wówczas wartość tego świadczenia – łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł – jest wolna od podatku.

Istotne przy tym jest to, że w przypadku gdy pracownik otrzymuje takie świadczenia w danym roku podatkowym od więcej niż jednego pracodawcy, u każdego z nich ma prawo skorzystania ze zwolnienia do ww. limitu 380 zł.

Charakter rzeczowy świadczenia

Największe wątpliwości budzi to, czy dane świadczenie ma charakter rzeczowy, przy uwzględnieniu, że zgodnie z brzmieniem analizowanego przepisu rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

• karnety na zajęcia sportowe

Jak wynikało z wydanego 23 listopada 2012 r. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. II FSK 675/11:

(...) kupony kulturalno-rekreacyjne są znakami, za które można uzyskać wstęp do kina, teatru, sa...