PIT i PKPiR: Likwidacja działalności - obowiązki związane z podatkiem dochodowym

W przypadku podatników prowadzących PKPiR likwidacja działalności gospodarczej wiąże się z obowiązkiem wskazanym w Par. 24 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zgodnie z nim, podatnicy na dzień likwidacji działalności gospodarczej są zobowiązani do sporządzenia spisu z natury.

Spis ten obejmuje wartość towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów.

Obecne przepisy nie wymagają aby podatnik powiadamiał naczelnika US o zamiarze sporządzenia spisu z natury.

Zwróćmy uwagę, że spis z natury nie obejmuje ani środków trwałych ani też wyposażenia. Te elementy są natomiast uwzględniane w wykazie składników majątkowych o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy PIT.

Zgodnie z tym przepisem w razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki.

Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

W zakresie sporządzania wykazu składników majątku warto odnieść się do treści interpretacji Dyrektora KIS z dnia 22.06.2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.393.2020.2.AD:

„Z treści przytoczonych powyżej przepisów prawa wynika, że po dniu 31 grudnia 2018 r. podatnicy w razie likwidacji działalności bądź w razie wystąpienia wspólnika ze spółki mają obowiązek sporządzić wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej bądź wystąpienia ze spółki zgodnie z cytowanym art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do zaprezentowanego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przypadku likwidacji działalności gospodarczej na Wnioskodawczyni spoczywać będzie wyłącznie obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień jej likwidacji zawierającego dane, o których mowa w zdaniu drugim art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez obowiązku ich wyceny.”

Należy mieć na uwadze, że wykaz ten nie wpływa na ustalenie dochodu z działalności gospodarczej na dzień likwidacji działalności gospodarczej.

Tak też Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 04.10.2018r., nr 0115-KDIT3.4011.330.2018.4.WM:

„Zatem Wnioskodawca w związku z likwidacją działalności gospodarczej będzie miał jedynie obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej, zgodnie z cyt. art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie będzie miał natomiast obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z likwidacją działalności gospodarczej.”

Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz

Hasła tematyczne: likwidacja działalności, spis z natury, wykaz składników majątku