PCC a wymiana udziałów

W ramach restrukturyzacji grup kapitałowych dokonuje się wielu zmian własnościowych. Jedną zczęstszych form przekształceń jest dokonanie tzw.wymiany udziałów, która może być neutralna nie tylko nagruncie podatku dochodowego (oczym pisaliśmy 15stycznia br.), lecz także nagruncie podatku odczynności cywilnoprawnych.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2015 r., poz. 626, dalej: ustawa o PCC) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Jak wynika z powyższego przepisu, zwiększenie majątku spółki może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o PCC nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia. Oznacza to, że aport w postaci udziałów (akcji) do spółki kapitałowej będzie podlegał opodatkowaniu PCC według stawki 0,5%. Podatnikiem w tym przypadku będzie spółka, której kapitał zakładowy ulega powiększeniu.

Ustawa o PCC przewiduje jednak wyjątek dla tzw. wymiany udziałów. Otóż zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o PCC podatkowi temu nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

• przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
• udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posi...