Owoce jako koszt uzyskania przychodu firmy?

Czy zakup owoców dla pracowników i kontrahentów może być kosztem uzyskania przychodów? Zobaczmy.

Kwestię zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na owoce przeznaczone dla pracowników i kontrahentów wyjaśnił niedawno Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (interpretacja z 2 lipca 2015 r., nr IBPBI/2/4510-375/15/APO).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji wynikało, że spółka w celu utrzymania dobrych stosunków z pracownikami oraz kontrahentami udostępnia im świeże owoce zakupione od firmy cateringowej. Owoce są przekazywane kontrahentom w formie poczęstunku podczas spotkań, a także pracownikom, jako przejaw dbałości o poprawę zdrowia, kondycji fizycznej i samopoczucia, co przyczynia się do poprawy ich wydajności pracy.

Definicja kosztów uzyskania przychodów

Organ podatkowy wyjaśnił w pierwszej kolejności, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Podkreślił, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia.

W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku między poniesionym kosztem a uzyskiwaniem bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

Rozliczenie kosztów pracowniczych

Wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także tzw. koszty pracownicze obejmujące m.in. świadczenia wypłacane na rzecz pracowników wraz z narzutami, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, ale również i inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni wpływają na zwiększenie ich motywacji do pracy, poprawę jakości wykonywanej pracy oraz zdrowie i samopoczucie.

Zakup żywności. Kosztem czy nie?

Dyrektor Izby Skarbowej zwrócił uwagę, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na zakup żywności. Wyjaśnił, że za wydatki na zakup żywności wyłączone z kosztów uzyskania przychodów w myśl wskazanego przepisu należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z klientami, kontrahentami.

A co z owocami?

Odnosząc się do stanu faktycznego interpretacji, organ podatkowy potwierdził, że ponoszone przez firmę wydatki dotyczące zakupu owoców z przeznaczeniem dla pracowników są przejawem i wyrazem starań firmy o stan zdrowia, kondycji fizycznej i samopoczucia jej pracowników, co w dalszej perspektywie może przyczyniać się do poprawy atmosfery pracy i w konsekwencji do zwiększania wydajności pracy z przełożeniem na uzyskiwane przez nią przychody.

W odniesieniu natomiast do wydatków związanych z nabyciem owoców w celach poczęstunku kontrahentów organ podatkowy potwierdził, że nie podlegają one wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, gdyż celem tego typu wydatków nie jest wyłącznie stworzenie dobrego wizerunku firmy czy też wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Wydatki te należą bowiem do panujących powszechnie kanonów kultury, dobrych praktyk oraz powszechnie stosowanych w kontaktach biznesowych zachowań, stanowiących obecnie nieodłączny element prowadzonej działalności gospodarczej. Poza tym uznać można, że oczekiwanym efektem poniesionych wydatków jest przyszłe osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenia ich źródła.

Reasumując, organ podatkowy stwierdził, że wydatki poniesione na zakup owoców udostępnianych pracownikom oraz kontrahentom spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tym samym podatnik może je zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Krzysztof Koślicki