Opodatkowanie VAT usług kompleksowych

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem odtowarów iusług powinno być traktowane jako odrębne iniezależne, jednak wsytuacji gdy jedna usługa obejmuje zekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Tezę tę potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 2 lutego 2017 r., nr 1462-IPPP1.4512.1083.2016.2.MP.

Dotyczyła ona opodatkowania organizacji imprez okolicznościowych. Podatnik w ramach jednej usługi udostępnia lokal, przygotowuje i wydaje posiłki, zapewnia obsługę kelnerską, czasami również oprawę muzyczną i nagłośnienie, dostępność do terenów zielonych. W ramach posiłków wydaje napoje. Cała usługa odbywa się w budynku usługowo-gastronomicznym, stanowiącym jego własność.

Wnioskodawca miał wątpliwości, w jaki sposób opodatkowywać tego typu usługi dla potrzeb VAT – czy imprezę okolicznościową traktować jako usługę kompleksową, czy może rozliczać każdy jej element osobno.

Opodatkowanie usług podatkiem od towarów i usług

Opodatkowanie VAT definiują przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.). Zgodnie z podstawową zasadą wyrażoną w ustawie opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Usługa kompleksowa czy pojedyncze świadczenie?

Dyrektor Izby Skarbowej zwrócił uwagę, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zdaniem organu podatkowego pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedna lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, które obejmuje różne świadczenia pomocnicze. Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadnic...