Opodatkowanie umowy pożyczki

Z uzasadnienia: Jeśli strona jest w stanie wiarygodnie wykazać, że środki takie uzyskała i przeznaczyła na sfinansowanie wydatków danego roku podatkowego, to należy mieć na względzie, że środki z pożyczek nie są przychodem podlegającym opodatkowaniu stosownie do przepisów u.p.d.o.f., a właściwa dla opodatkowania pożyczek ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych [...] przewiduje na wypadek uchylania się podatników od uiszczenia należnego podatku własne rozwiązania.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak (sprawozdawca), Sędzia del. NSA Zbigniew Romała, Protokolant Joanna Bańbura, po rozpoznaniu w dniu 3 grudnia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Po 100/13 w sprawie ze skargi K. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 listopada 2012 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Poznaniu, 2) zasądza od K. Z. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu kwotę 7678 (słownie: siedem tysięcy sześćset siedemdziesiąt osiem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

Wyrokiem z dnia 3 lipca 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w sprawie o sygn. akt I SA/Po 100/13, uwzględnił skargę K. Z. – nazywanej dalej "Skarżącą", i uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 listopada 2012 r. w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów.

Z uzasadnienia wyroku sądu pierwszej instancji wynika, że decyzją z dnia 16 maja 2012 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. ustalił Skarżącej zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych za 2008 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. W trakcie postępowania kontrolnego organ ustalił, że Skarżąca sfinansowała zakup nieruchomości ze środków pochodzących z nieopodatkowanych pożyczek, otrzymanych na podstawie umów z 8 sierpnia 2008 r. Z racji uzyskania pożyczek Skarżąca nie złożyła deklaracji w podatku od czynności cywilnoprawnych i nie zapłaciła z tego tytułu podatku. Wobec tego, zdaniem organu, kwoty te nie mogły być uwzględnione jako opodatkowane źródło pokrycia poniesionych w badanym roku wydatków.

Rozpoznawszy odwołanie Skarżącej, wspomnianą na wstępie decyzją, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji. W trakcie postępowania odwoławczego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Z. przesłał deklaracje z 2 lipca 2012 r. złożone przez Skarżącą w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych od pożyczek udzielonych na podstawie umów z 8 sierpnia 2008 r. Tym samym, w ocenie organu odwoławczego, Skarżąca powołała się w trakcie postępowania kontrolnego na środki pieniężne uzyskane z pożyczek, które nie zostały opodatkowane, chociaż zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2007 r., nr 69, poz. 450 z późn. zm.) – powoływanej dalej jako "u.p.c.c.", opodatkowaniu takiemu podlegały. W konsekwencji środki te nie mogły zostać uznane za uprzednio opodatkowane lub wolne od opodatkowania w rozumieniu art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – powoływanej dalej jako "u.p.d.o.f.".

W skardze na powyższe rozstrzygnięcie, skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, Skarżąca zarzuciła organowi odwoławczemu wydanie decyzji z naruszeniem art. 120 i art. 121 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 z późn. zm.) poprzez interpretowanie przepisów na niekorzyść podatniczki, a zwłaszcza odmowę uznania jako ujawnionych przychodów z pożyczki z uwagi na niezłożenie deklaracji podatkowej w podatku od czynności cywilnoprawnych i nie zapłacenie z tego tytułu należnego podatku. Ponadto Skarżąca podniosła zarzut naruszenia art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez dokonanie przez organy podatkowe dowolnej oceny dowodów.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uznał skargę za zasadną i ją uwzględnił.

W motywach wyroku sąd pierwszej instancji opisał zasady postępowania dowodowego, wynikające między innymi z art. 122, art. 187 § 1, art. 191 oraz art. 210 § 1 Ordynacji podatkowej, którymi powinien kierować się organ podatkowy w postępowaniu w przedmiocie przychodów pochodzących z nieujawnionych źródeł. Sąd zwrócił uwagę, że jakkolwiek w postępowaniu tym wyjątkowo ciężar dowodzenia przeniesiony jest z organu na podatnika, na organie nadal spoczywa obowiązek podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy. Przedstawiając materialnoprawną podstawę rozstrzygnięcia, sąd pierwszej instancji zaznaczył między innymi, że w świetle art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. mienie zgromadzone przez podatnika w roku podatkowym oraz latach poprzedzających musi mieć walor legalności. Innymi słowy mienie to musi pochodzić z przychodów opodatkowanych albo wolnych od podatku.

Zdaniem sądu pierwszej instancji, organy podatkowe nie przeprowadziły pos...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »