Opodatkowanie twórców z tytułu działalności wykonywanej osobiście

Przychody z działalności wykonywanej osobiście są jednym ze źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Enumeratywny katalog przychodów z działalności wykonywanej osobiście zawarty jest w art. 13 ustawy o PIT. Zgodnie z punktem 2 tego artykułu, za przychody te uważa się m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, (…).

W przypadku twórców zastosowanie znaleźć może też art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, zgodnie z którym do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Dwa rodzaje przychodów

Kryterium rozróżniającym te dwa rodzaje przychodów ze źródła, jakim jest działalność wykonywana osobiście, jest to, czy twórca wykonuje dzieło na zamówienie, czy też przenosi prawa majątkowe lub udziela licencji na korzystanie z dzieła uprzednio stworzonego. W pierwszym przypadku zastosowanie znajdzie art. 13 pkt 8, w drugim zaś art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Istotne znaczenie ma również to, że w przypadku wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, aby można było mówić, że są to przychody z działalności wykonywanej osobiście, umowy te nie mogą być zawarte z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (wskazuje na to fakt zawarcia w art. 13 pkt 8 ustawy słowa ,,wyłącznie”). W przypadku takich umów, uzyskane przychody nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście, lecz przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Zryczałtowane koszty uzyskania przychodu

Uzyskany przychód może być pomniejszony o koszty uzyskania. W przypadku omawianych przychodów z działalności wykonywanej osobiście, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 lub 4 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnyc...