Opodatkowanie odsetek od lokat bankowych

Pytanie podatnika: Do jakiego źródła przychodów należało zakwalifikować otrzymane odsetki od lokat terminowych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2012 r. (data wpływu 29 października 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2013 r. (data wpływu 8 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek od lokat terminowych:

• w części dotyczącej zakwalifikowania odsetek od lokat terminowych do źródła przychodów, sposobu opodatkowania ww. odsetek i wykazania ich w zeznaniu rocznym – jest prawidłowe,
• w części dotyczącej terminu wpłaty podatku od odsetek od lokat terminowych oraz obowiązku uiszczania w trakcie roku podatkowego odsetek za nieterminową wpłatę podatku od odsetek od lokat bankowych – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 oraz w art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym, pismem z dnia 22 stycznia 2013 r., Nr IPTPB1/415-658/12-2/DS, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 4 lutego 2013 r., natomiast w dniu 8 lutego 2013 r. (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego 6 lutego 2013 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek. 

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, ewidencjonowaną za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zaliczki na podatek ustala miesięcznie i opłaca podatek liniowy według stawki 19%. Dla tej działalności założyła rachunek bankowy podstawowy, na którym dokonywane były wszelkie operacje związane z wpływami środków z tytułu pożyczek i darowizny na rozpoczęcie działalności, a później z płatnościami za faktury dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach dodatkowej umowy z bankiem, wolne środki z rachunku podstawowego lokowane były na rachunku lokacyjnym, na krótkie miesięczne lokaty. Po upływie terminu, na który były zawarte, środki te przekazywane były na rachunek podstawowy wraz z należnymi odsetkami. Według informacji banku, bank nie pobierał podatku dochodowego od naliczonych odsetek. W związku z tym, że uzyskane odsetki z lokat Wnioskodawczyni zaliczyła do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ciągu roku 2010, 2011 samodzielnie obliczała zryczałtowany podatek w wysokości 19%, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 i wpłacała na rachunek Urzędu Skarbowego do 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym uzyskała przychód z odsetek z lokat. W przypadku przekroczenia tego terminu naliczyła odsetki od nieterminowej zapłaty podatku. Do 30 kwietnia następnego roku Wnioskodawczyni złożyła zeznanie PIT-36L, wpisując kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego w części J, wiersz 61 zeznania za 2010 r. i w części J, wiersz 60 zeznania za 2011 r. Jednocześnie wykazała w części J, wierszu 59 zeznania za 2010 r. i w części J, wierszu 58 zeznania za 2011 r. zapłaconą w ciągu roku zaliczkę, z powodu braku odpowiednio innej pozycji do wykazania wpłaconych miesięcznie zaliczek z tytułu zryczałtowanego podatku od odsetek z lokat.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 lutego 2013 r. Wnioskodawczyni wskazała, że wniosek dotyczy lat 2010 i 2011.
Dodała również, iż powodem niepobierania podatku od odsetek przez bank, było uznanie wypłacanych odsetek za przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, z którego winna rozliczać się we własnym zakresie. Wnioskodawczyni podała, iż niepobieranie podatku od odsetek nie było spowodowane dziennym naliczaniem tych odsetek, od których podatek wynosiłby poniżej 50 gr, tj. zaokrąglany w dół do zera.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

• Do jakiego źródła przychodów należało zakwalifikować otrzymane odsetki od lokat terminowych...
• W jakim terminie należało wpłacać zryczałtowany podatek od przychodów z odsetek od lokat terminowych do Urzędu Skarbowego...
• Czy za nieterminową zapłatę zryczałtowanego podatku powinny być naliczane odsetki od zaległości podatkowych...
• Czy należało wykazać należny i zapłacony w ciągu roku zryczałtowany podatek od odsetek z lokat w zeznaniu rocznym PIT-36L i w jakiej części zeznania...

Przedmiotem niniejszej interpretacji są wskazane wyżej zagadnienia na tle stanu faktycznego dotyczącego skutków podatkowych zaistniałych w 2010 r. Natomiast odnośnie stanu faktycznego obejmującego 2011 r. zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, obowiązek zaliczenia do przychodów z działalności gospodarczej dotyczy uzyskiwanych wynagrodzeń w postaci odsetek od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością i według Niej należy przyjąć, że w art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chodzi o te rachunki, za pośrednictwem których przyjmowane są, i z których dokonywane są wszelkiego rodzaju płatności. Wolne środki pieniężne przechowywane na lokatach bankowych nie stanowią środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Zatem, odsetek od odrębnych lokat terminowych utworzonych dla lokowania wolnych środków pieniężnych pochodzących z działalności gospodarczej, nawet przez bank prowadzący rachunek podstawowy, nie można utożsamiać z odsetkami od środków na rachunkach bankowych, utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, gdyż lokaty te nie dotyczą rachunków związanych z bieżącą działalnością firmy, nie dokonuje się na nich operacji gospodarczych, tj. nie dokonuje się z nich płatności za zakupione towary, usługi, czy też na rachunki te nie spływają środki za sprzedane towary, usługi.
Zdaniem Wnioskodawczyni, odsetki od lokat stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowane są 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30a ust.1 pkt 3.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 lutego 2013 r. Wnioskodaw...