Opodatkowanie aportu wniesionego do spółki z o.o.

Jednym zwarunków utworzenia spółki zograniczoną odpowiedzialnością jest wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych lub niepieniężnych. Stosownie dopostanowień art.158 §1 ustawy z15września 2000r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz.U. z2013r., poz. 1030, zpóźn. zm.; dalej: k.s.h.), jeżeli wkładem dospółki wcelu pokrycia udziału ma być wcałości albo wczęści wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę iwartość nominalną objętych wzamian udziałów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 14 § 1 k.s.h., przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług.

Oznacza to, że przedmiotem aportu mogą być wszelkie składniki majątkowe (rzeczy i prawa), o ile są zbywalne. Z perspektywy prawa podatkowego istotne zaś jest to, czy przedmiotem aportu jest:

• przedsiębiorstwo,
• zorganizowana część przedsiębiorstwa, czy też
• składniki majątku niestanowiące przedsiębiorstwa bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Dla celów podatkowych pojęcie przedsiębiorstwa jest rozumiane w taki sam sposób, jak zostało to ujęte w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), czyli przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

To, jak pojęcie przedsiębiorstwa rozumieją organy podatkowe, ilustruje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 marca 2016 r., nr 1061-IPTPP2.4512.29.2016.1.JS:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot...