Opłata za przedterminowe zakończenie umowy najmu może być kosztem

Gospodarczo racjonalne decyzje, podejmowane pierwotnie w określonych warunkach, w związku z negatywną zmianą okoliczności (np. wzrostem cen, obniżeniem popytu, wzrostem kosztów, zmianą koniunktury), mogą skutkować koniecznością podejmowania działań zmierzających do zachowania lub zabezpieczenia źródeł przychodów. Jeżeli dalsze utrzymywanie lokalu generowałoby koszty, których ponoszenie nie doprowadziłoby do osiągnięcia zakładanych przychodów to wynagrodzenie ryczałtowe za przedterminowe rozwiązanie umowy najmu może być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która w 2015 roku zawarła umowę najmu lokalu. Lokal ten wykorzystywany był (od 2016 roku) przez spółkę na jej siedzibę (biuro) oraz miejsce wykonywania pracy przez pracowników. Umowa została zawarta na czas określony, pięciu lat. Z uwagi na to, że w obecnym okresie powierzchnia Lokalu okazała się zbyt duża (aktualnie pracownicy są zatrudnieni w systemie telepracy) i w praktyce znacznie przewyższała zarówno aktualne zapotrzebowanie spółki, jak i planowane zapotrzebowanie na okres najbliższych trzech lat, spółka postanowiła rozwiązać umowę najmu Lokalu.

W 2018 roku spółka podpisała z wynajmującym porozumienie o przedterminowym rozwiązaniu umowy najmu lokalu ze skutkiem na dzień maj 2018 roku. Stosownie do postanowień porozumienia,spółka była zobowiązana została do zapłaty na rzecz wynajmującego jednorazowej opłaty z tytułu przedterminowego zakończenia umowy najmu.

W związku z powyższym spółka zapytała we wniosku, czy może zaliczyć ww. opłatę do kosztów uzyskania przychodów, w miesiącu jej poniesienia, czyli w miesiącu, w którym opłatę zapłaciła na podstawie uzyskanej i wprowadzonej do ksiąg faktury.

Zdaniem spółki:

Koszty poniesione w celu zachowania źródła przychodów to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Dlatego też poniesienie przez spółkę opłaty, z uwagi na to, że ma pozytywny wpływ na wielkość osiąganych przez spółkę przychodów, spełnia kryterium zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów. Zawarcie porozumienia rozwiązującego umowę najmu pozwala bowiem obniżyć koszty działalności w przedziale czasowym od dnia rozwiązania umowy do dnia, do którego pierwotnie umowa miała obowiązywać. Zaoszczędzone w ten sposób środki będą mogły zostać przez spółkę przeznaczone na zwiększenie wyników z działalności.

W wyroku z dnia 22 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 1318/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wskazał: "(...) gospodarczo racjonalne decyzje, podejmowane pierwotnie w określonych warunkach, w związku z negatywną zmianą okoliczności (np. wzrostem cen, obniżeniem popytu, wzrostem kosztów, zmianą koniunktury), mogą skutkować koniecznością podejmowania działań zmierzających do zachowania lub zabezpieczenia źródeł przychodów i ponoszenia w związku z...