Opinia zabezpieczająca w zakresie obniżenia stawek amortyzacyjnych

Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych, na zasadach określonych w ustawach o podatkach dochodowych. Możliwość kształtowania wysokości stawek w całym okresie amortyzacji umożliwia planowanie podatkowe, zmierzające do uzyskania oszczędności podatkowych - często w znacznym wymiarze. I właśnie takie planowane oszczędności stały się przedmiotem opinii zabezpieczającej, którą dzisiaj publikujemy.

Opinia zabezpieczająca w zakresie obniżenia stawek amortyzacyjnych niektórych/wybranych środków trwałych, w okresie korzystania przez Spółkę z pomocy publicznej

INFORMACJA DOTYCZĄCA WYDANIA OPINII ZABEZPIECZAJĄCEJ

Dnia 10 grudnia 2018 r. – na podstawie art. 119y § 1 w związku z art. 119a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm., dalej Op) – po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej (dalej również jako Spółka lub Wnioskodawca) z dnia 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.) o wydanie opinii zabezpieczającej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał opinię zabezpieczającą.

A. Opis czynności poddanej ocenie:

Przedmiotem postępowania zainicjowanego Wnioskiem Spółki była analiza – dokonana na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm., dalej updop) – czy modyfikacja stawek amortyzacyjnych niektórych/wybranych środków trwałych polegająca na ich obniżeniu – w okolicznościach wynikających ze złożonego wniosku oraz załączonych dokumentów – odpowiada ewentualnie ustawowym kryteriom unikania opodatkowania wskazanym w art. 119a Ordynacji podatkowej i odpowiedź na pytanie, czy do wskazanej przez Wnioskodawcę czynności i wynikającej z niej korzyści podatkowej znalazłaby zastosowanie klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania.

Planowana przez Spółkę czynność zostanie zrealizowana przy spełnieniu następujących założeń:

1) Środki Trwałe, w odniesieniu do których rozważane jest obniżenie stawek amortyzacyjnych:

a) będą wykorzystywane m.in. w prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej również SSE), stanowiącej działalność produkcyjną handlową i usługową w zakresie wyrobów wskazanych w treści Zezwoleń,

b) są ujęte w Ewidencji oraz nowo nabywane lub wytwarzane,

c) dotychczas były amortyzowane metodą liniową przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych wynikających z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącego Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2) stosowane stawki amortyzacyjne:

a) zostaną obniżone maksymalnie do poziomu 1%,

b) w niektórych przypadkach zostały podwyższone z uwagi na używanie środków trwałych w warunkach pogorszonych lub złych oraz poddanych szybkiemu postępowi technologicznemu;

3) obniżone stawki amortyzacji:

a) zostaną zastosowane na podstawie uchwały Zarządu,

b) w odniesieniu do nowo nabywanych lub wytwarzanych Środków Trwałych mogą być stosowane od momentu wprowadzenia ich do Ewidencji lub począwszy od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

W przyszłości Spółka nie wyklucza dalszej modyfikacji obniżonych stawek amortyzacyjnych poprzez ich podwyższanie lub dalsze obniżanie (np. w przypadku kiedy obniżenie stawki do 1% nie zostanie dokonane od razu, ale początkowo zostanie ona obniżona do wartości wyższej niż 1%, a następnie Spółka zdecyduje o dalszym jej obniżeniu stawek do poziomu 1%), jednakże w żadnym przypadku nie dojdzie w wyniku takiej modyfikacji do zmiany stawki na stawkę wyższą niż stawka przewidziana w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w Wykazie, a także stawki nie zostaną obniżone do poziomu niższego niż 1%.

W odniesieniu do Środków Trwałych amortyzowanych metodą liniową, co do których stosowane będą obniżone stawki amortyzacyjne, Spółka dopuszcza możliwość ich sprzedaży lub likwidacji w przyszłości.

B. Wskazanie celów, których realizacji czynność ma służyć:

Przesunięcie w czasie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów wynikających z odpisów amortyzacyjnych na okres przypadający po upływie terminu na wykorzystanie pomocy publicznej lub po jej faktycznym wykorzystaniu w ramach dostępnego limitu (w zależności od tego, który z tych momentów wystąpi wcześniej) przyniesie Wnioskodawcy określone korzyści w postaci:

- zwiększenia dochodu zwolnionego z opodatkowania w okresie korzystania przez Wnioskodawcę z pomocy publicznej,

- efektywniejszego (wyższego) wykorzystania przysługującego Spółce limitu pomocy publicznej (niż to wynika z obecnych prognoz),

- zmniejszenia dochodu podlegającego opodatkowaniu po wykorzystaniu przez Wnioskodawcę limitu pomocy publicznej.

C. Określenie skutków podatkowych, w tym korzyści podatkowych, będących rezultatem czynności objętej wnioskiem:

Korzyścią podatkową jaką osiągnie Wnioskodawca w efekcie pierwotnego obniżenia stawek amortyzacyjnych w okresie korzystania z pomocy publicznej i następczego podwyższenia ww. stawek po wykorzystaniu limitu pomocy publicznej, będzie możliwość zmniejszenia zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy, który nastąpi po roku, w którym zostanie wykorzystany limit pomocy publicznej, tj. za 2027 r i w latach następnych. Nie ulega zatem wątpliwości, że Wnioskodawca uzyska korzyść podatkową w rozumieniu art. 119e pkt 1 Op.

D. Ocena czynności w kontekście unikania opodatkowania:

Wnioskodawca w celu osiągnięcia korzyści podatkowej zamierza zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące amortyzacji środków trwałych, w szczególności przepis art. 16i ust. 5 updop, regulujący możliwość i zasady obniżania stawek amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 16i ust. 5 up...