Opakowania zwrotne a podatek VAT

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatku odtowarów iusług (zwanej dalej ustawą oVAT) obrót towarami wraz zopakowaniami co dozasady podlega opodatkowaniu VAT. Przedmiotem sprzedaży wtakim przypadku jest towar wraz zopakowaniem (wartość opakowania stanowi element wynagrodzenia ztytułu dostawy towarów). Pojawia się jednak pytanie, jak należy rozliczyć nagruncie podatku VAT obrót opakowaniami, jeżeli zgodnie zustaleniami stron transakcji opakowania mają zostać zwrócone przeznabywcę.

Taka sytuacja dotyczy opakowań wielokrotnego użytku, np. butelek, palet. Przy czym w obrocie opakowaniami zwrotnymi mogą wystąpić dwie sytuacje, a mianowicie:

1. sprzedawca pobiera kaucję albo nie pobiera kaucji fizycznie, ale określa jej wartość w umowie,
2. sprzedawca nie pobiera i nie określa kaucji.

Opakowania zwrotne z kaucją

Ustalmy zatem, jakie skutki na gruncie podatku VAT powoduje obrót opakowaniami zwrotnym, w odniesieniu do których pobrano bądź określono kaucję. Zauważmy, że w takiej sytuacji opakowania przez cały czas pozostają własnością sprzedawcy, który oczekuje na ich zwrot. Opakowania zwrotne stają się przedmiotem sprzedaży dopiero wówczas, gdy nabywca nie zwróci ich w wyznaczonym terminie.

Jak stanowi § 16 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (zwanego dalej rozporządzeniem), jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż.

W konsekwencji powyższego w momencie sprzedaży towaru w opakowaniu zwrotnym wartości opakowania nie uwzględnia się na fakturze za towar. Jednak w sytuacji niezwrócenia przez odbiorcę opakowań sprzedawca powinien wystawić fakturę dokumentującą kwotę należności z tego tytułu. W myśl § 16 ust. 2 ww. rozporządzenia fakturę wystawia się bowiem nie później niż 7. dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań.

Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60. dnia od dnia wydania opakowań.

Przykład 1:
Podatnik dokonał dostawy towarów w opakowaniach zwrotnych, za które pobrał kaucję. W umowie ustalono, że opakowania powinny zostać zwrócone w ciągu 10 dni.

Ponieważ nabywca nie zwrócił w przewidzianym terminie opakowań, sprzedawca 17. dnia od dostawy towarów wystawił fakturę dokumentującą sprzedaż opakowań.

Przykład 2:
Strony ustaliły w umo...