Określenie właściwego kursu waluty dla obliczenia zryczałtowanego podatku u źródła

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o CIT) podmioty, które dokonują płatności na rzecz zagranicznych kontrahentów m.in z tytułu odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych, użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, know-how, świadczeń doradczych, księgowych, prawnych, a także innych świadczeń o podobnym charakterze, pełnią rolę płatnika zryczałtowanego podatku u źródła od wypłacanych należności. W związku ze sprawowaną funkcją do ich obowiązków należy obliczenie, pobranie oraz wpłacenie na rachunek właściwego urzędu skarbowego wartości podatku dotyczącego przychodów osiąganych przez nierezydentów. Potrącenie podatku u źródła powinno zostać dokonane w dniu wypłaty należności na rzecz zagranicznego kontrahenta.

Właściwy kurs, czyli jaki?

Jednym z problemów, jakie mogą pojawić się w związku z realizacją powinności ciążących na polskim przedsiębiorcy jest określenie właściwego kursu waluty w celu obliczenia i pobrania kwot zryczałtowanego podatku u źródła. W praktyce gospodarczej niejednokrotnie zdarza się bowiem, że wynagrodzenie przysługujące zagranicznemu kontrahentowi jest ustalane oraz wypłacane w walucie obcej. Stąd w celu obliczenia wysokości należnego podatku u źródła oraz wpłacenia go na konto urzędu skarbowego konieczne jest przeliczenie kwoty dochodu (przychodu) uzyskiwanego przez nierezydenta na złote polskie.

Ustawa o CIT nie zawiera szczegółowych regulacji, które określałyby właściwy kurs, według którego należy przeliczyć przychody osiągane przez nierezydentów. Posłużyć się można jedynie przepisem art. 12 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Organy podatkowe oraz sądy administracyjne nie wypracowały jednakże jednolitego stanowiska w zakresie prawidłowego określenia dnia uzyskania przychodu przez nierezydenta, który jest podstawą do wyznaczenia średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski i przyjmowanego do przeliczenia przychodów w walutach obcych na złot...