Oferta

Kancelaria Prawna Skarbiec zbudowała swoją pozycję oferując usługi, które nie miały dotychczas odpowiednika na polskim rynku,łączące ze sobą doradztwo prawne, podatkowe i finansowe oraz usługi z zakresu szeroko rozumianego wywiadu i kontrwywiadu biznesowego.

 


Do najważniejszych usług Kancelarii należą:

  • ochrona majątku przed przyszłymi wier-
    zycielami
  • rejestracja spółek za granicą i zarządza-
    nie nimi
  • zmiana rezydencji podatkowej
  • powoływanie fundacji prywatnych i trustów
  • reprezentacja w sporach dotyczących zajęcia majątku przez fiskusa
  • reprezentacja i obrona w postępowani-
    ach karnych
  • wsparcie w kontrolach podatkowych i celno-skarbowych
  • prowadzenie postępowań restruktury-
    zacyjnych i upadłościowych
  • sukcesja majątku i planowanie spadkowe
  • wywiad i kontrwywiad gospodarczy

 

Chętnie podejmujemy wyzwanie również wtedy, gdy w grę wchodzą przypadki bezprawia urzędniczego, widmo upadłości firmy, obawa przed oszustwem ze strony kontrahentów (np. karuzele podatkowe), szpiegostwem gospodarczym czy przed wrogim przejęciem. Prowadzimy także w Polsce i za granicą działania operacyjne związane z poszukiwaniem majątku nieuczciwych dłużników.

 

najbliższeszkolenia

Artykuły

20.11.2018

Ograniczenia ujmowania wydatków na obsługę marketingową w kosztach uzyskania przychodu

Koszty usług stałej obsługi marketingowej poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych podlegają ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów – tak wynika z podjętego 11 września 2018 r. rozstrzygnięcia dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0111-KDIB1-1.4010.245.2018.2.ŚS). Jest to kolejna niekorzystna dla przedsiębiorców interpretacja nowych regulacji podatkowych obowiązujących od 1 stycznia 2018 r.

Obowiązujący od 1 stycznia 2018 r. przepis art. 15e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązuje przedsiębiorców do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów grupy wydatków poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych lub posiadających miejsce zamieszkania, lub siedzibę albo zarząd na terytorium, lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Ograniczenie to nie ma jednak zastosowania m.in. wobec tych wydatków, które zostaną zaliczone do „…kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru, lub świadczeniem usługi” (art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT).

Koszty stałej obsługi marketingowej

Z zapytaniem do organu wystąpiła spółka z o.o. Jej udziałowcem jest grupa kapitałowa, na rzecz której spółka, za wynagrodzeniem, świadczy usługi sprzedaży czasu reklamowego na antenie radia. Czas ten może być również przedmiotem dalszej odsprzedaży przez grupę kapitałową na rzecz podmiotów trzecich.

Działalność operacyjna wnioskodawcy obarczona jest m.in. wydatkami związanymi z emisją programu radiowego. W celu zwiększenia jego atrakcyjności, a co za tym idzie wartości rynkowej sprzedawanego później czasu antenowego, spółka nabywa od grupy kapitałowej usługi tzw. stałej obsługi marketingowej, czyli m.in.: comiesięczne analizy audytorium radiowego, opracowywanie metodologii badań rynku i opinii publicznej dotyczącej działalności radiowej, prowadzenie badań muzycznych oraz innych badań marketingowych czy przeprowadzanie szkoleń w zakresie rynku mediów.

Ponoszenie wskazanych kosztów stałej obsługi marketingowej przekłada się zdaniem spółki na możliwość i wysokość osiąganych przez nią przychodów. Dlatego też stała na stanowisku, że jest bezpośrednio związane ze świadczoną przez nią usługą w rozumieniu art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT.

Koszt bezpośrednio związany ze świadczeniem usługi

Spółka podniosła, że w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brakuje precyzyjnego wyjaśnienia, jak należy rozumieć sformułowanie: „…koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi”. Bo choć znalazło się ono w ustawie w art. 15 ust 4–4c, to jednak użyto go tam w odmiennym kontekście. W tej sytuacji zdaniem przedsiębiorcy należało posłużyć się wykładnią celowościową.

Zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa Finansów

Spółka sięgnęła więc po wyjaśnienie opublikowane 24 kwietnia 2018 r. na stronie internetowej Ministerstwa Finansów: „Przepis art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT – w przeciwieństwie do art. 15 ust. 4 i nast. – nie odnosi się do sposobu „związania kosztu z przychodami”, lecz do sposobu związania kosztu „z wytworzeniem lub nabyciem/wytworzeniem towaru, lub świadczeniem usługi” (…) to koszt usługi lub prawa w jakimkolwiek stopniu „inkorporowanych” w produkcie, towarze lub usłudze. Jest to zatem koszt, który wpływa na finalną cenę danego towaru lub usługi, jako (zazwyczaj) jeden z wielu wydatków niezbędnych do poniesienia w procesie produkcji, dystrybucji danego dobra lub świadczenia określonej usługi”.

Zdaniem przedsiębiorcy skoro ponoszone przez niego na rzecz grupy kapitałowej koszty stałej obsługi marketingowej dolicza do swego wynagrodzenia, to mają one wprost wpływ na jego wysokość. Realizuje się więc w ich przypadku ministerialna przesłanka „finalnego wpływu kosztu na cenę usługi”. Wnioskodawca zwrócił również uwagę, że „…nabycie Usługi stałej obsługi marketingowej – a w konsekwencji poniesienie Kosztów stałej obsługi marketingowej – stanowią warunek efektywnego świadczenia ww. usług sprzedaży czasu reklamowego” (0111-KDIB1-1.4010.245.2018.2.ŚS).

Brak związku z kosztami wytworzenia usługi

Na ogólnikowość użytych przez ustawodawcę pojęć kwalifikujących wydatki do kosztów uzyskania przychodów powołał się również dyrektor KIS. Stwierdził, że w tej sytuacji, z wyjątkiem przypadków klarownych wskazań zawartych w ustawie, wydatki podatników muszą być każdorazowo poddawane kwalifikacji podatkowej. Choć organ zgodził się, że koszty stałej obsługi marketingowej są wliczane do wysokości wynagrodzenia spółki, to odmówił możliwości wyjęcia ich spod przedmiotowego ograniczenia zaliczania do kosztów uzyskania przychodów. Organ nie dostrzegł przy ich kwalifikowaniu jako kosztów bezpośrednio związanych ze świadczeniem usługi sprzedaży czasu reklamowego cechy „inkorporowania”.

Drugim z argumentów dyrektora KIS sprzeciwiających się stanowisku spółki był brak powiązania spornych wydatków z kosztem wytwarzanej przez nią usługi, a jedynie z osiąganym przychodem: „…fakt ponoszenia Kosztów stałej obsługi marketingowej wprost przekłada się na wysokość Wynagrodzenia Wnioskodawcy, które uzyskuje on w związku ze świadczeniem usług sprzedaży czasu reklamowego. Ten argument Wnioskodawcy wskazuje na powiązanie powyższego kosztu z przychodem osiąganym w związku ze świadczeniem usługi sprzedaży czasu reklamowego, ale w żadnym razie nie potwierdza związku tego wydatku z kosztami wytworzenia konkretnej usługi świadczonej przez Wnioskodawcę” (0111-KDIB1-1.4010.245.2018.2.ŚS).

Konflikt interesów

Jak widać odmienne rozumienie przepisów fiskalnych przez organy podatkowe i przedsiębiorców to stały element obrotu gospodarczego. Inaczej rozumiane są nawet tłumaczenia tych przepisów prezentowane przez Ministerstwo Finansów, które w niniejszej sprawie za koszt bezpośrednio związany ze świadczeniem usługi uznaje koszt mający wpływ i obiektywnie kształtujący jej końcową cenę. Praktyka pokazuje jednak, że trudno o obiektywizm przy ocenie kwalifikacji kosztów przez organy podatkowe. Łatwiej mówić tu o subiektywizmie i starciu dwóch przeciwstawnych interesów: ochrony majątku firmy prywatnej i majątku Skarbu Państwa.

Organ podatkowy potrafi wydać interpretację sprzeczną z rozstrzygnięciem innego organu, jak to miało miejsce w podobnej sprawie, której przedmiotem było zastosowanie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Mimo że podatnik przywołał w niej na poparcie swojego stanowiska liczne interpretacje indywidualne: z 26 lutego 2013 r., sygn. IBPBI/2/423-1552/12/CzP; z 17 grudnia 2013 r., sygn. IPPB5/423-721 /13-4/IŚ; z 27 maja 2015 r., sygn. IBPBI/2/4510-251/15/MS; z 26 sierpnia 2016 r., sygn. IBPB-1-1/4510-215/16-1/ESZ; z 4 października 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-736/16-1/AP, to i tak organ nie zgodził się z nim, stwierdzając, że: „W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach różniących się opisem zagadnienia od przedmiotowego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację” (interpretacja indywidualna z 7 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-3.4010.67.2018.1.PS).

Podatnikom chcącym bronić swoich interesów pozostaje walka na drodze sądowoadministracyjnej. Przy wsparciu doświadczonego w sporach z fiskusem prawnika podatnicy nie są w niej na straconej pozycji. Jak wynika z danych Naczelnego Sądu Administracyjnego, w 2017 r. z obrotu prawnego zostało wyeliminowanych 22,22% decyzji i innych czynności organów administracyjnych.

Autor:

radca prawny Robert Nogacki

Kancelaria Prawna Skarbiec specjalizuje się w ochronie majątku, doradztwie strategicznym dla przedsiębiorców oraz zarządzaniu sytuacjami kryzysowymi.

Hasła tematyczne: koszty uzyskania przychodów, podatek dochodowy od osób prawnych (cit), usługi marketingowe, podmiot powiązany

poprzednie artykuły

Ciekawą sprawę rozpoznał w styczniu tego roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach. Dotyczyła ona tzw. podatku u źródła. Niemiecka spółka zaciągnęła pożyczkę w niemieckim banku na zakup nieruchomości w Polsce. Pomimo iż odsetki od tej pożyczki alokowała do źródła przychodu leżącego w Polsce, była pewna, że nie będzie zobowiązana do pobierania podatku dochodowego z tytułu wypłaty odsetek, bo żaden z podmiotów nie jest rezydentem podatkowym Polski. Fiskus był jednak przeciwnego zdania, stwierdzając, że skoro spółka sama przyznaje, iż odsetki mają związek z nieruchomością położoną w Polsce, to i źródło dochodu jest położone w Polsce. Gliwicki sąd orzekł, że to organ jest w błędzie. więcej »

Składy podatkowe to miejsca o szczególnym statusie akcyzowym, pozwalające na odsunięcie w czasie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Zawieszenie poboru akcyzy to sytuacja, gdzie pomimo zaistnienia obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe, co w praktyce oznacza odroczenie zapłaty akcyzy.  W związku z tym działalność składów podatkowych jest ściśle regulowana przepisami ustawy oraz rozporządzeń. W szczególności uregulowana jest definicja składu podatkowego, warunki jego prowadzenia, a także proces uzyskiwania zezwolenia. więcej »

Nikt nie jest nieomylny, jednak czasami błąd może skutkować poważnymi konsekwencjami. Skierowanie decyzji podatkowej przez organ nie do tego podmiotu, co należy, stanowi przesłankę nieważności takiej decyzji. Czy taka sytuacja jest jednak możliwa? Czy może się zdarzyć, że organ przeprowadzi postępowanie i wyda decyzję wobec błędnego podmiotu? Co zrobić, jeśli tak się stanie? więcej »

Wprowadzenie do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczenia w zaliczeniu do kosztów podatkowych, w przypadku nabycia niektórych usług od podmiotów powiązanych (art. 15e ustawy o CIT), spowodowało liczne wątpliwości podatników oraz bardzo dużą liczbę wniosków o wydanie interpretacji przepisów. Duża część tych wniosków dotyczyła bardzo szerokiej kategorii usług informatycznych. Pomimo iż usługi te nie zostały wymienione bezpośrednio w treści przepisu, to znaczna ich część podlega limitowaniu. więcej »

Samo ustalenie cen między spółkami powiązanymi w sposób inny niż wobec podmiotów niezależnych nie stanowi przesłanki do objęcia opodatkowaniem potencjalnych dochodów spółki. Organy podatkowe, chcąc zyskać uprawnienie do zanegowania warunków transakcji uzgodnionych przez podmioty powiązane i dokonując w zamian na własną rękę doszacowania ustalonych przez przedsiębiorców cen i marż, muszą udowodnić, że owe uzgodnienia nie miały uzasadnienia gospodarczego dla tych podmiotów, a ich celem było jedynie uchylanie się od opodatkowania – orzekł w wyroku z 2 grudnia 2020 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie (sygn. akt I SA/Sz 604/20). więcej »

Spółka eksportowała towary poza granice Unii Europejskiej za pośrednictwem Poczty Polskiej. Jako że wygenerowane w jej systemie elektroniczne potwierdzenie nadania nie należy do wskazanego w ustawie o VAT katalogu dokumentów celnych potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE, choć w rzeczywistości wywóz ten potwierdza, spółka wystąpiła do organu skarbowego z zapytaniem, czy będzie on wystarczający do zachowania przez nią prawa do zastosowania zerowej stawki VAT w eksporcie. więcej »

Spółka zawarła umowę o utworzeniu grupy kapitałowej z innymi spółkami na okres 2 lat. Przed zawiązaniem grupy nie rozliczyła swoich strat podatkowych. Zwróciła się więc do organu skarbowego z pytaniem, czy po rozwiązaniu grupy będzie mogła to zrobić w 5-letnim okresie, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Fiskus stwierdził, że przystępując do grupy, spółka straciła prawo do takiego rozliczenia na cały okres istnienia grupy i uczestnictwa w niej spółki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie orzekł jednak, że to organ skarbowy jest w błędzie i w okresie trwania grupy termin na rozliczenie przez spółkę straty nie będzie ulegał upływowi. więcej »

Firmy eksportujące towar poza Unię Europejską mają wątpliwości co do tego, jaką stawkę VAT zastosować do naliczonych dodatkowych opłat związanych z dostawą takich jak opłaty za transport czy koszty pakowania. Dokładniej rzecz biorąc, chodzi o to, czy 0% stawkę VAT z tytułu wywozu towaru przedsiębiorcy mogą stosować również do tych opłat dodatkowych. Przychylną dla firm interpretację dnia 11 stycznia 2021 r. wydał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. więcej »

Spółka podjęła inwestycję budowlaną w postaci centrum handlowego. Jeszcze w czasie trwania budowy nawiązała współpracę z podmiotami zajmującymi się profesjonalnie usługami w zakresie pośrednictwa na rynku nieruchomości oraz komercjalizacji, celem znalezienia najemców powierzchni użytkowych w centrum i doprowadzenia do zawarcia przez spółkę umów najmu. Wydatki na wynagrodzenia z tytułu usług komercjalizacji chciała zaliczać do kosztów uzyskania przychodu i rozliczać w różnych latach podatkowych, proporcjonalnie do okresów, w których uzyskiwać będzie przychody z najmu. Ale fiskus uznał te wydatki za jednorazowe, które spółka zobowiązana jest również jednorazowo rozliczyć w momencie ich poniesienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie przyznał rację przedsiębiorcy. więcej »

Wydana z końcem stycznia opinia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przypomina przedsiębiorcom, że mogą oni dochodzić od organów podatkowych zapłaty odsetek za zwłokę w zwrocie VAT nie tylko, gdy organ przedłuża zwrot celem weryfikacji jego zasadności, ale także, gdy to sam przedsiębiorca skoryguje złożoną już deklarację VAT, i w wyniku tego powstanie nadwyżka w podatku od towarów i usług uprawniająca do zwrotu. Mimo złożenia tej korekty oraz jej przyjęcia organ ociąga się ze zwrotem. więcej »