Odwrotne obciążenie VAT przy usługach budowlanych

Pytanie podatnika: Czy w opisanej we wniosku sytuacji mają zastosowanie przepisy dotyczące odwrotnego obciążenia?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 marca 2017r. (data wpływu 29 marca 2017r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji mają zastosowanie przepisy dotyczące odwrotnego obciążenia – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2017 r. został złożony do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji mają zastosowanie przepisy dotyczące odwrotnego obciążenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo Usługowo- Handlowo-Produkcyjne ”A” z siedzibą w /…/, posiada NIP /…/ posiada status podatnika VAT czynnego. W dniu 9 listopada 2015r. została zawarta Umowa nr 59/2S74/15, której stronami są: Konsorcjum firm: „B” S.A. z siedzibą w /…./ oraz „F” S.A. z siedzibą w /…/, jako „zamawiający” oraz Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowo-Produkcyjne „A?”, jako „wykonawca”. Liderem Konsorcjum firm działającym w imieniu własnym i Partnera jest Spółka Akcyjna „B” S.A. posiadająca NIP /…/ oraz posiadająca status czynnego podatnika VAT. Partnerem Konsorcjum firm jest „F” S.A., która nie posiada polskiego numeru NIP i nie posiada statusu czynnego podatnika VAT. Konsorcjum firm nie ma własnego numeru identyfikacji podatkowej i tym samym też nie ma statusu czynnego podatnika VAT. Przedmiotem wskazanej umowy jest wykonanie obiektów mostowych - zakres usług mieści się w klasyfikacji PKWIU 42.13.20.0 i znajduje się pod poz. 6 Załącznika nr 14 do Ustawy z 1 grudnia 2016 (DZ. U. z 2016, poz. 2024). Inwestorem dla robót określonych w w/w umowie jest „X”, a „zamawiający” czyli Konsorcjum firm „B” S.A. oraz „F” S.A., jest wykonawcą robót dla Inwestora.

W związku z czym PUHP "A” jest podwykonawcą robót mostowych, co zostało wyszczególnione w zawartej umowie. Faktury sprzedaży, protokoły odbiorowe i inne dokumenty - zgodnie z zapisami umowy - wystawiane są na Lidera Konsorcjum firm, Spółkę Akcyjną „B”. Natomiast dokumenty zewnętrzne, na przykład gwarancja bankowa należytego wykonania umowy, wystawiona została na „zamawiającego”, czyli Konsorcjum firm.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej powyżej sytuacji mają zastosowanie przepisy dotyczącego „odwrotnego obciążenia” przy sprzedaży usług budowlanych znajdujących się w Załączniku nr 14 do Ustawy o podatku od towarów i usług, świadczone przez podwykonawcę - czynnego podatnika VAT na rzecz Konsorcjum firm, które nie ma statusu czynnego podatnika VAT, w sytuacji, gdy faktura sprzedaży wystawiana jest na Lidera Konsorcjum firm, czyli Spółkę Akcyjną „B” mającego status czynnego podatnika VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:
Biorąc pod uwagę literalne brzmienie zmienionego z datą 1 grudnia 2016r. Art. 17 ust. 1 pkt 8 lit. b Ustawy o podatku od towarów i usług zastosowanie procedury "odwrotnego obciążenia" - przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków określonych w cytowanej ustawie - ma miejsce gdy usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W opisanym przypadku usługobiorcą, czyli stroną Umowy, określoną jako "zamawiający" jest Konsorcjum firm.

Zatem, według mojej opinii, pomimo, że:

1. faktury sprzedaży wystawiane są na Lidera Konsorcjum firm, podatnika VAT czynnego,
2. faktury sprzedaży wystawiane są przez podwykonawcę, podatnika VAT czynnego,
3. przedmiotem sprzedaży są roboty budowlane o symbolu PKWIU 42.13.20.0 wymienione pod poz. 6 Załącznika nr 14 do Ustawy o podatku od towarów i usług,

to jednak zgodnie z umową usługobiorcą robót budowlanych jest Konsorcjum firm, nie posiadający statusu czynnego podatnika VAT, w związku z czym podwykonawca winien wystawić fakturę sprzedaży na wymienione usługi budowlane z zastosowaniem stawki VAT 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel /…/.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 /…/.

Na mocy art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Należy po...