Odsetki od kredytu a koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika: Od którego momentu Wnioskodawczyni ma możliwość zaliczenia skapitalizowanych odsetek od kredytu w rachunku bieżącym do kosztów uzyskania przychodów?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2012 r. (data wpływu 19 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem prowadziła działalność gospodarczą S.C. (…). Wnioskodawczyni posiadała 85% udziałów w tej spółce, a jej mężowi przysługiwało 15% udziałów.

Wnioskodawczyni i jej mężowi, działającym jako wspólnicy spółki cywilnej, w 2003 roku udzielony został kredyt w rachunku bieżącym. Skapitalizowane odsetki od tego kredytu zaliczane były do kosztów uzyskania przychodów spółki.

Dnia xx sierpnia 2012 roku Wnioskodawczyni i jej mąż rozwiązali ww. spółkę cywilną, a podmiotem wszelkich jej praw i zobowiązań została Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą (…), korzystała z udzielonego w 2003 roku kredytu na potrzeby swojej działalności gospodarczej. Dnia 14 maja 2013 r. Wnioskodawczyni i mąż Wnioskodawczyni zawarli aneks do ww. umowy kredytu, na podstawie którego jedynym kredytobiorcą została Wnioskodawczyni jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. W dniu xx września 2013 r. Wnioskodawczyni spłaciła całość zadłużenia powstałego przed rozwiązaniem spółki cywilnej, wobec czego od tego dnia kredyt na rachunku bieżącym udzielany był wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Zainteresowaną działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Od którego momentu Wnioskodawczyni ma możliwość zaliczenia skapitalizowanych odsetek od kredytu w rachunku bieżącym do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Art. 23 ww. ustawy, ustanawiający wyjątki od powyższej zasady, pozwala na uznanie za koszt uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od udzielonych kredytów i pożyczek.

Zdaniem Wnioskodawczyni może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów całość skapitalizowanych odsetek od kredytu w rachunku bieżącym za okres od dnia 1 września 2012 r. Z tym dniem przeszły bowiem na Zainteresowaną wszelkie prawa i obowiązki spółki cywilnej, w tym także obowiązek spłaty kredytu. Dla ustalenia momentu, od którego Wnioskodawczyni ma możliwość zaliczania odsetek od tego kredytu do kosztów uzyskania przychodów, nie ma natomiast znaczenia zarówno fakt podpisania aneksu do umowy kredytu, na mocy którego Wnioskodawczyni została jedynym kredytobiorcą, jak i fakt spłaty przez Wnioskodawczynię całości zadłużenia powstałego przed rozwiązaniem spółki cywilnej. Okoliczności te miały bowiem miejsce w okresie, w którym Wnioskodawczyni mogła już zaliczać odsetki do kosztów uzyskania przychodów.

Jako że odsetki od ww. kredytu kapitalizowane są miesięcznie; dwudziestego dnia każdego miesiąca, Wnioskodawczyni mogła zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odsetki skapitalizowane najwcześniej dnia 20 października 2012 r., gdyż obejmowały one okres od dnia 21 września 2012 r. a więc okres, w którym Wnioskodawczyni samodzielnie prowadziła działalność gospodarczą.

Na marginesie wskazać należy, że przedmiotowe skapitalizowane odsetki od kredytu w rachunku bieżącym spełniają wszelkie prze...