Odprawy dla pracowników a koszt podatkowy

W celu dostosowania do bieżących potrzeb przedsiębiorcy dokonują czasami restrukturyzacji zatrudnienia. Rozwiązanie umowy o pracę z pracownikiem może jednak wiązać się z obowiązkiem wypłaty odprawy na rzecz pracownika. Powstaje wówczas pytanie czy taka odprawa może stanowić koszt uzyskania przychodu pracodawcy, a jeżeli tak, to w którym momencie.

Przepisy prawa pracy

Przepisy Kodeksu pracy nie określają precyzyjnych zasad dotyczących wypłaty pracownikom odpraw w przypadku rozwiązania umowy o pracę, w szczególności gdy rozstanie z pracownikiem spowodowane jest przyczynami leżącymi po stronie pracodawcy. Istotne znaczenie w tym zakresie ma ustawa z 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (tekst jedn. Dz. U. z 2015 r. poz. 192). Zgodnie z tą ustawą (art. 8 ust. 1) pracownikowi, w związku z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach grupowego zwolnienia, przysługuje odprawa pieniężna w wysokości:

1. jednomiesięcznego wynagrodzenia, jeżeli pracownik był zatrudniony u danego pracodawcy krócej niż 2 lata;
2. dwumiesięcznego wynagrodzenia, jeżeli pracownik był zatrudniony u danego pracodawcy od 2 do 8 lat;
3. trzymiesięcznego wynagrodzenia, jeżeli pracownik był zatrudniony u danego pracodawcy ponad 8 lat.

Jednocześnie ustawa precyzuje, że wysokość odprawy pieniężnej nie może przekraczać kwoty 15-krotnego minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalanego na podstawie odrębnych przepisów, obowiązującego w dniu rozwiązania stosunku pracy (art. 8 ust. 4 tejże ustawy). Przepis ten ogranicza wysokość odprawy przysługującej na mocy przepisów powołanej ustawy, nie stoi on jednak na przeszkodzie przyznaniu przez pracodawcę pracownikowi odprawy w wyższej wysokości, np. na podstawie układów zbiorowych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Zgodnie z art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst. jedn. Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) &bd...