Odliczenie VAT z faktury częściowo opłaconej dotacją

Samo otrzymanie dotacji nie jest przedmiotem opodatkowania na podstawie ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie zostało ono bowiem wymienione w art. 5 ust. 1 niniejszej ustawy. Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Podstawa zależy od rodzaju dotacji

Zatem, dotacja, która ma wpływ na cenę towaru lub usługi podlega opodatkowaniu VAT według stawki, która właściwa jest dotowanemu towarowi lub usłudze. Fiskus pozostaje konsekwentny w swoim stanowisku o czym świadczyć może opinia wyrażona w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 października 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.581.2017.2.BM, w której odwołał się do dwóch wyroków Trybunału Sprawiedliwości UE C-184/00 z 22 listopada 2001 r. Office des products wallons v. państwo belgijskie oraz C-353/00 z 13 czerwca 2002 r. Keeping Newcastle Warm Limited v.Commissioners of Customs and Exercise. Trybunał stwierdził w nich, że opodatkowane winny być jedynie dotacje wiążące się z ceną danego świadczenia w sposób zindywidualizowany i policzalny. Na tej podstawie Dyrektor uznał, że jeżeli nabywca uzyska dane świadczenie taniej lub wręcz za darmo dzięki dofinansowaniu podlega ono opodatkowaniu VAT.

Tak więc podstawa opodatkowania VAT ulega zwiększeniu wyłącznie o takie dotacje, które jednoznacznie i wprost związane są z daną dostawą lub świadczeniem usług i mają bezpośredni związek z ich ceną. Jeżeli zaś związku bezpośredniego wykazać się nie da – ponieważ przyznana dotacja ma charakter ogólny i służy pokryciu kosztów działalności – nie mają one wpływu na opodatkowanie VAT. Tego rodzaju dotacja nosi charakter podmiotowy. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 marca 2011 r., sygn. IPPP1-443-66/11-4/PR, uznał, że „obrót zwiększa się o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacja niedająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służące pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy”.

Przykład
Podatnik VAT uzyskał z funduszy unijnych dofinansowanie na przeszkolenie nowozatrudnionych pracowników. Nie st...