Odliczenie VAT z faktur wystawionych na zmarłego przedsiębiorcę

Spadkobierca ma prawo do uwzględnienia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na zmarłego przedsiębiorcę, które dotyczą zdarzeń gospodarczych zaistniałych przed śmiercią spadkodawcy, jak i z faktur wystawionych na przedsiębiorstwo w spadku, a otrzymanych już po dniu nabycia spadku.

Z wniosku o interpretację wynika, że 3 czerwca 2021 r. zmarł spadkodawca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą. W okresie od jego śmierci do 22 lipca 2021 r. funkcjonowało przedsiębiorstwo w spadku. Dnia 21 lipca nastąpiło uprawomocnienie się postanowienia Sądu Rejonowego, na mocy którego całość spadku wprost po zmarłym nabyła jego żona (dalej również jako spadkobierca). Mając na względzie powyższe, tego dnia przedsiębiorstwo w spadku przestało funkcjonować i zostało ono wykreślone z rejestru podatników VAT.

Jedyny spadkobierca - żona spadkodawcy wcześniej prowadziła swoją działalność gospodarczą, ale jednocześnie z chwilą nabycia spadku rozszerzyła ją o działalność gospodarczą, które prowadziło przedsiębiorstwo zmarłego męża. Wprowadziła do swojej działalności środki trwałe stanowiące wcześniej przedsiębiorstwo zmarłego męża.

Dla przedsiębiorstwa w spadku nie został ustanowiony zarządca sukcesyjny, do momentu jego zakończenia prowadzono czynności zachowawcze. Spadkobierczyni jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W związku z nabyciem spadku po zmarłym mężu przejęto całość przedsiębiorstwa spełniającego definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55.1 Kodeksu cywilnego. Po nabyciu spadku spadkobierczyni prowadzi działalność gospodarczą prowadzoną przez zmarłego męża (kontynuuje działalność gospodarczą spadkodawcy).

Czynności zachowawcze, a zarazem wydatki, które prowadzono to: wypłata wynagrodzeń dla pracowników, zakup zakontraktowanego mięsa, sprzedaż produktów zgodnie z umowami wcześniej zawartymi, ponoszenie kosztów tytułem mediów itp.

Wątpliwości spadkobierczyni dotyczą wskazania, czy spadkobierca ma prawo do uwzględnienia podatku naliczonego z faktur wystawionych na zmarłego przedsiębiorcę albo na przedsiębiorstwo w spadku, a otrzymanych już po 21 lipca 2021 r., tj. po dniu nabycia spadku. Jej zdaniem - tak.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spadkobierczyni w zakresie:

1. prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na zmarłego przedsiębiorcę dokumentujących zdarzenia gospodarcze zaistniałe przed jego śmiercią oraz na przedsiębiorstwo w spadku, otrzymanych przez spadkobiercę po dniu nabycia spadku - za prawidłowe;
2. prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na zmarłego przedsiębiorcę dokumentujących zdarzenia gospodarcze zaistniałe po jego śmierci, otrzymanych przez spadkobiercę po dniu nabycia spadku - za nieprawidłowe.

W wydanej interpretacji organ wskazał:

W przypadku śmierci przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą sukcesja podatkowa uzależniona jest od tego, czy ustanowiono zarządcę sukcesyjnego. Jeżeli taka sytuacja ma miejsce, to sukcesorem na mocy przepisów Ordynacji podatkowej jest przedsiębiorstwo w spadku. Prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego wykonuje w tym przypadku zarządca sukcesyjny. Te prawa i obowiązki nie przechodzą na spadkobierców mocą wyraźnego zastrzeżenia z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Gdy natomiast zarządcy sukcesyjnego nie ustanowiono, prawa i obowiązki przejmują spadkobiercy.

Natomiast w przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego ustaje byt prawny przedsiębiorstwa w spadku osoby fizycznej, a Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a ustawy o podatku od towarów i us...