Odliczenie VAT przy sprzedaży mieszanej

Odliczenia VAT dokonuje się – co do zasady – od nabycia towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Często nie ma jednak możliwości przyporządkowania zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej do odpowiedniego rodzaju sprzedaży. Co zrobić w takiej sytuacji?

Zaznaczmy na początek, że zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z zasady tej wynika zatem, że odliczyć można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, wykonywanymi przez podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Czynności opodatkowane VAT i zwolnione

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Mówi o tym art. 90 ust. 1 ustawy o VAT.

Odliczenie według proporcji

Wyodrębnienie czynności opodatkowanych i zwolnionych często może jednak okazać się niemożliwe. Co zrobić w takiej sytuacji, podpowiada nam art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z jego treścią, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczon...