Odliczenie VAT od zakupu maszyny

Pytanie podatnika: W jaki sposób może Pan odliczyć naliczony od zakupu maszyny podatek VAT?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego środka trwałego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego środka trwałego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne, tzn. uprawy rolne połączone z chowem i hodowlą zwierząt (KOD 0150Z Działalność mieszana). Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT na zasadach ogólnych od dnia 1 kwietnia 2014 r. Zamierza Pan rozliczać podatek od towarów i usług za okresy kwartalne. Pierwszą deklarację złoży Pan za II kwartał 2014 r. w ustawowym terminie do dnia 25 lipca 2014 r. W dniu 21 czerwca 2012 r., jeszcze jako rolnik ryczałtowy (art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług) zakupił Pan maszynę rolniczą, tj. rozrzutnik obornika. Wartość środka trwałego brutto wynosi 50.300,00 zł (stawka 23%, podatek VAT – 9.405,69 zł). W okresie od dnia zakupu do dnia 31 marca 2014 r. maszynę wykorzystywał Pan wyłącznie w rolnictwie (art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług), przy czym od dnia 1 kwietnia 2014 r. – jako podatnik VAT czynny.

Z uwagi na powyższe nie miał Pan możliwości skorzystania z prawa odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. maszyny rolniczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu. Ponieważ od 1 kwietnia 2014 r. rozpoczął Pan wykonywanie czynności opodatkowanych, chciałby Pan skorzystać z proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi tych zakupów zgodnie z art. 91 ustawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

W jaki sposób może Pan odliczyć podatek naliczony od zakupu maszyny (rozrzutnik obornika), dokonanego w dniu 21 czerwca 2012 r.?

Pana zdaniem, zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje Panu 5-letni okres korekty licząc od dnia zakupu maszyny (rozrzutnik obornika). Zatem uważa Pan, że pozostało mu proporcjonalnie 3/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu wyżej wymienionego środka trwałego z faktury dokumentującej zakup, jeżeli pierwsze odliczenie nastąpiłoby w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2015 r., drugie odliczenie w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2016 r., zaś trzecie w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2017 r., w trzech równych kwotach w wysokości 1881 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność rolnicza – stosownie do art. 2 pkt 15 powołanej ustawy – obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy...