Odliczenie VAT od wydatków na ogrodzenie nieruchomości

Pytanie: W związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego i dokonywaniem w nim licznych inwestycji, jako czynny podatnik VAT, Wnioskodawca chce wykonać ogrodzenie tego gospodarstwa, włącznie z budynkiem mieszkalnym. Czy jeśli ogrodzenie obejmuje również budynek mieszkalny Wnioskodawca jest upoważniony do odliczenia podatku VAT, na podstawie faktur na zakup materiałów na budowę w całości, czy może tylko w jakiejś części czy też Wnioskodawca nie ma w ogóle do tego prawa?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2018 r. (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 9 października 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową ogrodzenia - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu, uzupełniony w dniu 9 października 2018 r., ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową ogrodzenia.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego i dokonywaniem w nim licznych inwestycji, jako czynny podatnik VAT, chce Pan wykonać ogrodzenie tego gospodarstwa, włącznie z budynkiem mieszkalnym.

Ogrodzenie zostanie wykonane z elementów tzw. murafitów oraz metalowych przęseł umieszczonych tylko we frontowej części gospodarstwa.

Ogrodzenie ma objąć wjazd do gospodarstwa oraz część sadu. Ma to służyć, przede wszystkim zabezpieczeniu przed kradzieżą paliwa, środków ochrony roślin, nawozów, maszyn i wszystkich innych posiadanych przez Pana ruchomości.

Ponadto w uzupełnieniu przedmiotowego wniosku wskazał Pan, że „ogrodzenie nie jest budowlą zgodnie z obowiązującym prawem budowlanym i nie wymaga pozwoleń”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy jeśli ogrodzenie obejmuje również budynek mieszkalny jest Pan upoważniony do odliczenia podatku VAT, na podstawie faktur na zakup materiałów na budowę w całości, czy może tylko w jakiejś części czy też nie ma Pan w ogóle do tego prawa?

Pana zdaniem posiada Pan prawo do odliczenia VAT w całości. Przemawia za tym argument o zabezpieczeniu gospodarstwa przed kradzieżą ruchomości. Jako, że planuje Pan ciągły rozwój gospodarstwa, postanowił Pan o wyborze solidnego i estetycznego materiału, z którego jest wykonane ogrodzenie. Ulokowanie magazynów uniemożliwiło pominięcie tymże ogrodzeniem budynku mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.) W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością.

Jednakże ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążąc się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika obrotami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością przedsiębiorstwa, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez przedsiębiorstwo obrotów. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpł...