Odliczenie VAT od nabycia usług szkoleniowych

Pytanie podatnika: Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wykonanie przez Beneficjenta na rzecz Spółki usług szkoleniowych w ramach Projektu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01.10.2012r. (data wpływu 04.10.2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług szkoleniowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04.10.2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług szkoleniowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: 

Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność w zakresie usług hotelarskich. Wnioskodawca, wraz z dwoma innymi spółkami: O... S.A. oraz H... S.A. uczestniczy w projekcie pt. „Inwestujemy w kompetencje i rozwój” nr …. (dalej: Projekt), współfinansowanym przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (dalej: EFS), w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet 2. Rozwój zasobów ludzkich i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw, Poddziałanie 2.1.1 Rozwój kapitału ludzkiego w przedsiębiorstwach.
Według założeń Projekt jest ponadregionalnym projektem zamkniętym skierowanym do kadry kierowniczej i pracowników spółek. Ma on służyć osiągnięciu jednego z celów strategicznych spółek objętych Projektem na lata 2011 - 2015, jakim jest zdobycie pozycji lidera w zakresie zadowolenia klienta, co ma służyć utrzymaniu przewagi konkurencyjnej na rynku oraz wzrostowi wartości firmy. Projekt wpisuje się również w główne założenia strategii rozwoju zasobów ludzkich spółek: nieustanny rozwój i doskonalenie umiejętności pracowników oraz stanowi kontynuację wcześniejszych działań w tym zakresie.
W celu realizacji Projektu jedna ze spółek (O... S.A.), działając jako beneficjent wsparcia na realizację Projektu (dalej: Beneficjent), podpisała z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (dalej PARP) umowę o dofinansowanie Projektu dotyczącą przyznania dotacji na ten cel. Dotacja otrzymana przez Beneficjenta finansowana jest z dwóch źródeł:

• 85% ze środków unijnych, tzn. z EFS,
• 15% w formie dotacji celowej z budżetu krajowego.

W dalszej części niniejszego wniosku powyższe finansowanie określane jest jako dotacja. 
Sposób realizacji Projektu wygląda następująco:
Spółka działająca jako Beneficjent, która podpisała umowę z PARP, odpowiada za realizację Projektu - tj. zorganizowanie i przeprowadzenie doradztwa oraz szkoleń dla pracowników spółek uczestniczących w Projekcie (w tym zakresie spółki biorące udział w Projekcie są „beneficjentami pomocy”).
Oznacza to, iż Beneficjent jest zobowiązany do świadczenia usług doradczych i szkoleniowych na rzecz pozostałych dwóch spółek objętych Projektem, w tym również na rzecz Wnioskodawcy. Usługi te mają na celu kształcenie i doskonalenie zawodowe pracowników spółek biorących udział w Projekcie.
Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, realizowane w Projekcie szkolenia obejmują tematy takie jak: budowanie lojalności klienta, trudna rozmowa z klientem, coaching w miejscu pracy, excel, międzynarodowe standardy rachunkowości, obsługa klienta, zarządzanie biznesem hotelarskim, przepływ informacji, skuteczny menedżer, sprzedaż przez telefon, sprzedaż w obsłudze klienta, sugestywna sprzedaż w restauracji, sztuka prezentacji, wczoraj kolega dziś szef, efektywność osobista, zarządzanie czasem i priorytetami, zarządzanie jakością obsługi klienta, zarządzanie zespołem księgowym, szkolenia językowe, zarządzanie projektem, sprzedaż sal konferencyjnych, zarządzanie wiekiem. Uczestnictwo pracowników w szkoleniu i doradztwie przekłada się na rozwój zawodowy pracowników i wpływa w sposób bezpośredni na jakość usług świadczonych przez spółki objęte Projektem.
W celu realizacji Projektu Beneficjent zlecił zarządzanie Projektem oraz zorganizowanie usług szkoleniowych i doradczych podwykonawcy, z którym zawarł stosowną umowę.Beneficjent nabywa od podwykonawcy kompleksową usługę organizacji szkoleń. Towary i usługi związane z realizacją Projektu w zakresie usług szkoleniowych, obejmujące m.in. usługi zewnętrznych osób i podmiotów prowadzących szkolenia, materiały szkoleniowe (m.in. długopisy, notesy, teczki, podręczniki, prezentacje, itp.), usługi najmu pomieszczeń szkoleniowych, usługi związane z wyżywieniem, noclegami i dojazdem uczestników szkoleń, są nabywane przez podwykonawcę. Koszty ich nabycia zostały wliczone do kwoty wynagrodzenia, które jest wypłacane podwykonawcy przez Beneficjenta z tytułu organizacji szkoleń.
Beneficjent nie nalicza marży z tytułu świadczonych usług szkoleniowych i doradczych, co stanowi jeden z warunków uzyskania dofinansowania Projektu przez PARP.Koszty ponoszone przez Beneficjenta w celu realizacji Projektu są częściowo finansowane z dotacji, a częściowo ze środków własnych uiszczanych w gotówce przez wszystkie spółki uczestniczące w Projekcie (również Wnioskodawcę) w ramach wkładu prywatnego pieniężnego beneficjentów pomocy. Dodatkowo, umowa o dofinansowanie Projektu zawarta z PARP przewiduje obowiązek wniesienia przez spółki wkładu własnego w formie wynagrodzeń pracowników uczestniczących w szkoleniach. Wkład własny w postaci wynagrodzeń jest to wkład bazujący na wynagrodzeniu pracowników oddelegowanych przez beneficjentów pomocy na szkolenie, wyliczony proporcjonalnie do czasu udziału uczestnika w szkoleniu.
Ze względu na rolę Beneficjenta (O... S.A.) jako podmiotu otrzymującego dofinansowanie, środki z dotacji w całości przekazywane będą na wyodrębniony w tym celu rachunek bankowy Beneficjenta; pozostałe spółki objęte Projektem (w tym Wnioskodawca) nie będą otrzymywały fizycznie środków uzyskanych z PARP.
Środki z dotacji przyznane są na pokrycie wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą i ponoszonych przez Beneficjenta w związku z realizacją Projektu. Z uwagi na fakt, że PARP finansuje częściowo koszty realizacji Projektu, w części niesfinansowanej z dotacji, wydatki na realizację Projektu są ponoszone przez spółki w ramach pieniężnego wkładu prywatnego i przelewane na odrębny rachunek bankowy Beneficjenta.
Umowa o dofinansowanie Projektu zawarta z PARP przewiduje obowiązek wniesienia przez beneficjentów pomocy (m.in. Wnioskodawcę) wkładu własnego w określonej kwocie w dwóch formach: wkład prywatny w postaci wynagrodzeń pracowników uczestniczących w szkoleniach oraz wkład prywatny w formie pieniężnej (wkład prywatny pieniężny).
Ponadto beneficjenci pomocy mogą przeznaczyć dodatkowe środki pieniężne na pokrycie kosztów szkoleń, jeśli przekroczą one budżet ustalony w umowie z PARP dla potrzeb kalkulacji dotacji (wkład pieniężny dobrowolny).
Ponieważ spółki uczestniczące w Projekcie są dużymi przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 20 czerwca 2008 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Regionalnego pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz. U. nr 111, poz. 710), pomoc finansowa dotycząca realizacji Projektu nie może przekroczyć 60% wydatków kwalifikowalnych.
Kwota wydatków kwalifikowalnych obejmuje, oprócz samych kosztów szkoleń, również kwotę odpowiadającą części wynagrodzeń pracowników spółek uczestniczących w szkoleniach odbywających się w godzinach pracy.
Środki ...