Odliczanie VAT od części raty leasingowej dot. pakietu serwisowego

Pytanie podatnika: Spółka zawarła umowy leasingu operacyjnego, których przedmiotem są samochody osobowe wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Samochody będące przedmiotem zawartych umów leasingowych zostały zakupione wraz z pakietem serwisowym, którego wartość wkalkulowana jest w cenę każdego z leasingowanych samochodów. Czy Spółka może dokonać pełnego odliczenia podatku VAT od części raty leasingowej dotyczącej pakietu serwisowego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2012 r. (data wpływu 13 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 2 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od części raty leasingowej dotyczącej pakietu serwisowego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od części raty leasingowej dotyczącej pakietu serwisowego.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 2 lipca 2012 r.) w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła umowy leasingu operacyjnego, których przedmiotem są samochody osobowe wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Samochody będące przedmiotem zawartych umów leasingowych zostały zakupione wraz z pakietem serwisowym, którego wartość wkalkulowana jest w cenę każdego z leasingowanych samochodów, zatem rata za używanie przedmiotu leasingu zawiera w sobie koszt nabycia przedmiotu leasingu (cenę nabycia samochodu) oraz koszt pakietu serwisowego.

Cena pakietu serwisowego świadczonego na podstawie umowy kontraktu - w przypadku opcji finansowania umowy przez leasingodawcę jest finansowana udzielonym przez leasingodawcę kredytem, którego spłata jest wliczona do rat leasingowych. Świadczenia jakie wchodzą w zakres pakietu serwisowego - kontraktu to: wymiana lub naprawa części wadliwych, koszty robocizny lub naprawy pojazdów, koszty przeglądów okresowych wraz z robocizną i wymiana części z tego tytułu, świadczenia serwisowe niezbędne do utrzymania pojazdu w ruchu, w tym wymiana części i koszt materiałów eksploatacyjnych.

Spółka na podstawie specyfikacji otrzymanej od zbywcy pojazdów (autoryzowanego salonu sprzedaży samochodów) posiada informację o cenie każdego z samochodów będących przedmiotem zawartych umów leasingowych oraz cenie kontraktu serwisowego. Metodą proporcji jest w stanie wykazać jaka część raty leasingowej dotyczy ceny nabycia pojazdu, a jaka część raty dotyczy ceny pakietu serwisowego.

Wynagrodzenie finansującego zgodnie z umową stanowi: pierwsza rata - płatna przed wydaniem przedmiotu leasingu, 40 rat okresowych - płatnych w trakcie trwania umowy oraz rata końcowa, stanowiąca wartość resztową. Realizacja kontraktu związana jest bezpośrednio z okresem eksploatacji pojazdów, zatem Spółka uznała, że właściwym okresem rozliczenia kosztu pakietu serwisowego jest rozliczenie go w 40 ratach (pierwsza rata była zapłacona przed wydaniem samochodu), natomiast rata końcowa związana z wykupem samochodów, płatna jest po okresie obowiązywania kontraktu serwisowego.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług.

Zakupiony przez Zainteresowanego pakiet serwisowy jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pakiety serwisowe dla poszczególnych samochodów będących przedmiotem leasingu operacyjnego są uregulowane odrębnymi umowami (umowa dodatkowego kontraktu jest zawarta osobno dla każdego samochodu będącego przedmiotem leasingu operacyjnego).Do wniosku załączono kopie wszystkich umów dotyczących pakietów serwisowych (dodatkowego kontraktu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka może dokonać pełnego odliczenia podatku VAT od części raty leasingowej dotyczącej pakietu serwisowego?

Czy przyjęty przez Spółkę okres rozliczenia pakietu serwisowego (40 rat okresowych, czyli okres eksploatacji samochodów) i związany z tym okres odliczenia podatku VAT od części raty leasingowej dotyczącej pakietu serwisowego jest prawidłowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, zatem zdaniem Spółki w zakresie obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego w ratach leasingowych ma prawo odliczyć całą wartość podatku VAT od części raty leasingowej w jakiej rata ta dotyczy kosztu pakietu serwisowego - kontraktu. Natomiast podatek VAT od części raty leasingowej dotyczącej użytkowania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu Spółka zamierza rozliczyć zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 6 ustawy z dnia 16.12.2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są w...