NSA: Zwrot części wkładu wspólnika spółki osobowej - problemy z kwalifikacją źródła przychodów

Z uzasadnienia: Przychody wspólnika z udziału w spółce osobowej prowadzącej działalność gospodarczą, określone w art. 8 ust. 1 (ustawy o pdof), należy co do zasady uznawać za przychody z działalności gospodarczej. W celu uniknięcia wątpliwości i rozbieżności interpretacyjnych, które pojawiały się w praktyce ustawodawca jednoznacznie stwierdził, że taka kwalifikacja dotyczy również środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Stanisław Bogucki (sprawozdawca), Sędziowie: NSA Grażyna Nasierowska, WSA del. Maciej Kurasz, Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 11 lipca 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 23 lutego 2016 r. sygn. akt I SA/Gd 1672/15 w sprawie ze skargi A. G. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 13 lipca 2015 r. nr ITPB4/4511-89/15/KW w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz A. G. kwotę 240 (dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 23 lutego 2016 r. o sygn. I SA/Gd 1672/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, po rozpoznaniu sprawy A. G. (dalej: skarżąca) na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku działającego z upoważnienia Ministra Finansów (dalej: organ lub Dyrektor IS) z dnia 13 lipca 2015 r. o nr [...] przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych: (1) uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną; (2) zasądził od organu na rzecz skarżącego kwotę 457 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Jako podstawę prawną powołano art. 146 § 1, art. 152 oraz art. 200 w związku z art. 205 § 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.; dalej: p.p.s.a.). Wyrok jest dostępny (podobnie, jak inne cytowane w uzasadnieniu orzeczenia) na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/.

2. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi (przedstawiony przez WSA w Gdańsku).

2.1. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w uzasadnieniu wyroku podał, że we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego skarżąca wyjaśniła, iż jest jednym ze wspólników sp. z o.o. spółki jawnej (dalej: spółka), która prowadzi działalność gospodarczą. Spółka powstała z przekształcenia sp. z o.o. spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA) w spółkę jawną. Wpis przekształconej spółki do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił w dniu 23 grudnia 2013 r. Spółka SKA powstała z kolei w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działającą pod taką samą firmą (dalej: sp. z o.o.). Skarżąca przystąpiła do spółki w dniu 2 stycznia 2014 r. wnosząc wkład pieniężny. Obecnie rozważane jest zmniejszenie udziału kapitałowego skarżącej w spółce w trybie art. 54 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej: k.s.h.). Wypłacane z tego tytułu kwoty nie przekroczą wartości wniesionego uprzednio wkładu.

W tak przedstawionym stanie faktycznym skarżąca sformułowała pytanie, jakie skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych wywoła po stronie skarżącej zmniejszenie jej udziału kapitałowego w spółce? Zdaniem skarżącej, w świetle art. 8 ust. 1 i art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej: u.p.d.o.f.), zmniejszenie jej udziału kapitałowego w spółce nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego na moment dokonania tej czynności. Do czasu utraty statusu wspólnika spółki osobowej skarżąca na bieżąco podlega opodatkowaniu w stosunku do posiadanego udziału w spółce, a wszelkie rzeczywiste wypłaty środków na rzecz wspólnika powinny być opodatkowane dopiero w momencie likwidacji spółki bądź ostatecznego wystąpienia wspólnika ze spółki. Do tego częściowe wypłaty powinny pozostawać neutralne podatkowo, niezależnie od tego, w jakiej relacji pozostają te kwoty do wydatków na nabycie wkładu w spółce.

2.2. W interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2015 r. Dyrektor IS uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe. Odwołując się do art. 4 § 1 pkt 1, art. 22 § 1, art. 48 § 2, art. 54 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej: k.s.h.) oraz art. 5a pkt 26, art. 8 ust. 1, art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej: u.p.d.o.f.) stwierdził, że w związku z otrzymaniem przez skarżącą - jako wspólnika spółki jawnej - środków pieniężnych z tej spółki tytułem częściowego zwrotu wkładu, u wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten należy zaliczyć do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. źródła przychodów, jakim są m.in. prawa majątkowe. Podkreślił, że w opisanym zdarzeniu przyszłym następują czynności związane z posiadanym prawem majątkowym – udziałem w spółce, a nie działalnością gospodarczą prowadzoną w formie w tej spółki. W konsekwencji, przychód uzyskany przez wspólnika w związku z obniżeniem jego wkładu wniesionego do spółki jawnej, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 u.p.d.o.f. W związku z uznaniem otrzymanych przez skarżącą środków pieniężnych za przychód z praw majątkowych, dla celów jego opodatkowania podatkiem dochodowym od os&o...