NSA. Zwolnienia z PIT. Świadczenie umowne to nie odszkodowanie

Z uzasadnienia: Kwota wypłacona podatniczce wynikała jedynie z ustaleń zawartych pomiędzy stronami ugody, ma charakter czysto umowny, a jej wysokość uwzględnia interesy obu stron. Kwota ta ma zatem rekompensować utracone w wyniku rozwiązania umowy o pracę, spodziewane korzyści w postaci wynagrodzenia za pracę. Kwota pieniężna przyznana na podstawie ugody sądowej została wypłacona tytułem zaspokojenia wszelkich roszczeń wynikających ze stosunku pracy oraz z rozwiązania stosunku pracy. Należna kwota nie była zatem odszkodowaniem i nie może być objęta zakresem art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a stanowi przychód ze stosunku pracy.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 14 stycznia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 2743/11 w sprawie ze skargi K. B. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 8 czerwca 2011 r. nr IPPB4/415-199/11-5/MP w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.

UZASADNIENIE

1. Wyrokiem z 7 sierpnia 2012 r., III SA/Wa 2743/11, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę K. B. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z 8 czerwca 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Powyższe rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym: skarżąca złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty pieniężnej przyznanej na podstawie ugody sądowej, w którym wskazała, że w toku postępowania przed sądem powszechnym, wszczętym na skutek pozwu skarżącej o ustalenie istnienia stosunku pracy i dopuszczenie do pracy oraz o wynagrodzenie za cały czas pozostawania bez pracy z uwagi na brzmienie art. 47 zd. 2 i art. 177 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm., dalej: K.p.) skarżąca i pozwany (kancelaria) zawarli 23 lutego 2011 r. ugodę przed sądem rejonowym. Dotychczasowy pracodawca na podstawie ugody sądowej zobowiązał się zapłacić na rzecz skarżącej 7,5-krotność wynagrodzenia, tytułem zaspokojenia wszelkich roszczeń, wynikających ze stosunku pracy oraz z rozwiązania stosunku pracy, a w szczególności odszkodowania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę, przywróceniem do pracy i wynagrodzeniem za czas pozostawania bez pracy.

Zdaniem skarżącej ugoda została zawarta w oparciu o art. 47 K.p., który stanowi, że jeżeli umowę o pracę rozwiązano z pracownicą w okresie ciąży, wynagrodzenie przysługuje za cały czas pozostawania bez pracy. Podniosła również, że otrzymana kwota od kancelarii stanowi wykonanie ugody sądowej, w ramach której strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór istniejący lub mogący powstać (art. 917 k.c.).

W związku z powyższym skarżąca zadała następujące pytanie: Czy ustalona w ugodzie sądowej kwota jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem skarżącej uzgodniona w ugodzie sądowej kwota jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z brzmieniem art. 21. ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) - dalej: „u.p.d.o.f.”

3. W interpretacji z 8 czerwca 2011 r. Minister Finansów stanowisko skarżącej uznał za nieprawidłowe.

Organ stwierdził, iż kwota wypłacona skarżącej wynika jedynie z ustaleń zawartych pomiędzy stronami ugody. Oznacza to, że określone w ugodzie świadczenie przyznane skarżącej nie jest odszkodowaniem wynikającym z przepisów odrębnych ustaw, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. W związku z powyższym, organ uznał, że wypłacona skarżącej przez kancelarię kwota z tytułu ugodowego zaspokojenia jej roszczeń, wynikających ze stosunku pracy oraz z rozwiązania stosunku pracy nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Oznacza to, że wypłacone skarżącej świadczenie na podstawie ugody sądowej zawartej z byłym pracodawcą stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu.

4. W skardze do WSA w Warszawie na powyższą interpretację, wniesionej po bezskutecznym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, wnioskodawczyni zarzuciła naruszenie: art. 7, art. 77 § 1, art. 80 i art. 107 § 3 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2001 r. Nr 98, poz. 1071, ze zm., dalej powoływana jako „K.p.a.”); art. 8 i 107 § 3 K.p.a., art. 9 i 11 K.p.a. art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.; art. 45 K.p. oraz art. 47 zd. 2 K.p.

5. WSA w Warszawie uznając, że zaskarżona interpretacja nie narusza prawa, oddalił skargę na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. r. 2012, poz. 270; dalej jako: "P.p.s.a.").

W ocenie sądu pierwszej instancji, źródłem sporu stron jest zawarte w interpretacji stwierdzenie organu, iż wynikająca z ugody zawartej pomiędzy skarżącą a jej pracodawcą kwota świadczenia nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Sąd wskazał, że stanowisko organu przedstawione w zaskarżonej interpretacji indywidualnej jest zasadne.

Zdaniem sądu, z brzmienia z 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wynika jednoznacznie, że wypłacone odszkodowanie (zadośćuczynienie) korzysta ze zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwa warunki:

1) jego wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz

2) że podstawą jego przyznania nie jest zawarta umowa lub ugoda (inna niż ugoda sądowa).

Ponadto, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub inne zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień: a. otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą; b. dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrz...