NSA. Zapis testamentowy jako koszt sprzedaży nieruchomości

Wartość zapłaconej przez podatnika kwoty z tytułu zapisu powinna pomniejszać przychód do opodatkowania. Oczywistym jest, że zapłata zapisu związanego był z nabyciem przez podatnika nieruchomości stanowiła zdarzenie, które wprost prowadziło do obniżenia korzyści uzyskanej przez podatnika ze sprzedaży tej nieruchomości - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

Podatnik złożył do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie interpretacji. We wniosku wskazał, że na podstawie testamentu nabył spadek po matce. W skład spadku wchodziło prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem mieszkalnym. W testamencie został uczyniony zapis na rzecz jego brata, który miał być spełniony przez zapłatę kwoty 350 tys. zł. Podatnik skorzystał ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (dalej: u.p.s.d.). Sąd okręgowy zasądził obowiązek zapłaty przez podatnika z tytułu zapisu na rzecz brata kwoty 350 tys. zł, kwoty 24,7 tys. zł z tytułu odsetek za opóźnienie i 7,2 tys. zł z tytułu kosztów postępowania. W celu wykonania wyroku sądu w czerwcu 2017 r. podatnik sprzedał dom wraz z działką za 700 000 zł. Z tej kwoty 374 700 zł oraz kwotę odsetek zapłacił swojemu bratu. Ponadto poniósł koszty pośrednika w wysokości 14 000 zł. Następnie, za sumę 230 000 zł podatnik kupił mieszkanie o łącznej powierzchni użytkowej 44,96 m2. Dodatkowo poniósł koszt pośrednictwa w wysokości 2300 zł oraz koszty notarialne, sądowe i z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 5538 zł.

W związku z powyższym podatnik zadał następujące pytania:

1. Czy kwota 374 700 zł (plus odsetki), którą przekazał bratu jako spłatę 50% wartości domu wraz z działką, stanowi koszt odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.).
2. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie negatywna, to czy kwota 374 700 zł (plus odsetki), którą przekazał bratu jako spłatę 50% wartości domu wraz z działką, stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży domu otrzymanego tytułem spadku po matce w rozumieniu art. 22 u.p.d.o.f.

Zdaniem podatnika kwota 374 700 zł (plus odsetki), którą przekazał bratu jako spłatę 50% wartości domu wraz z działką, stanowi koszt odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. Jeżeli jednak nie jest to koszt odpłatnego zbycia, to jest to koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 u.p.d.o.f. ze sprzedaży domu otrzymanego tytułem spadku po matce.

Dyrektor KIS stwierdził jednak, że brak jest podstaw prawnych do tego żeby podstawę opodatkowania stanowił przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po odliczeniu kwoty zapłaconej w wykonaniu zapisu testamentowego. Zapis testamentowy w żaden sposób nie mieści się w zakresie kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz kosztów uzyskania przychodu, określonych w art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f., wobec czego kwota wypłacona z tytułu zapisu nie może mieć wpływu na wysokość przychodu uzyskanego przez podatnika.

Sprawa trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, a następnie do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej...