NSA. Wpłata darowizny na własne konto bez podatku

Wykładnia art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie może sprowadzać się do szukania sensu poszczególnych wyrazów, lecz powinna być połączona z analizą celu regulacji prawnej. Istotne jest, czy darowizna pomiędzy osobami wymienionymi w tym przepisie rzeczywiście miała miejsce. Wymóg udokumentowania dokonanej darowizny należy traktować jedynie jako warunek natury technicznej, mający na celu potwierdzenie faktycznego, rzeczywistego charakteru dokonanej darowizny Naczelny Sąd Administracyjny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił podatnikowi wysokość podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia darowizny od siostry. Organ przyjął jako podstawę opodatkowania wykazaną w złożonym zgłoszeniu SD-Z2 darowiznę w kwocie 250 000,00 zł. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy wyjaśnił zasadność odstąpienia od zastosowania przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalniającego od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez wskazanych w tym przepisie członków najbliższej rodziny, w tym rodzeństwo. Wskazał, iż przesłanką skorzystania z przedmiotowej ulgi jest łączne spełnianie wymienionych w tym przepisie warunków, tj. zgłoszenie nabycia w ustawowym terminie oraz udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania ich na rachunek bankowy nabywcy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Nie uprawnia natomiast do skorzystania ze zwolnienie wpłata własna podatnika na rachunek bankowy jak również uiszczenie zaległego podatku.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika.

Zdaniem sądu należy zaaprobować takie rozumienie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które służy celom prorodzinnym, ale także zapewnia bezpieczeństwo obrotu prawnego i systemu podatkowego. Tym samym użyte w ww. przepisie wyrażenie " udokumentowanie (...) ich (środków pieniężnych) otrzymania dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy" należy rozumieć w ten sposób, że chodzi tu o udokumentowanie transferu pieniężnego składnika majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Nie ulega wątpliwości, że wpłata własna środków pieniężnych takiego transferu nie dokumentuje.

Także, w opinii WSA, dowody wpłaty na rzecz Urzędu Skarbowego tytułem zaległości podatkowych nie stanowią dowodu otrzymania tych środków pieniężnych przez podatnika w drodze darowizn...