NSA. Rozporządzenie Rady UE a zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego

Rozporządzenie Rady (UE) Nr 904/2010 z dnia 7 października 2010 r. w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczania oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 268, s. 1) nie może stanowić podstawy prawnej zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług, w oparciu o przesłanki art. 70a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Marek Zirk-Sadowski (spr.), Sędzia NSA Marek Kołaczek, Sędzia WSA del. Małgorzata Fita, po rozpoznaniu w dniu 10 maja 2017 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 5 października 2016 r. sygn. akt I SA/Sz 1326/15 w sprawie ze skargi J. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 22 września 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2008 r. oddala skargę kasacyjną.

UZASADNIENIE

Zaskarżonym wyrokiem z 5 października 2016 r., I SA/Sz 1326/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił - na skutek skargi J. K. - decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z 22 września 2015 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2008 r.

W skardze kasacyjnej od ww. orzeczenia strona zgłosiła wnioski o uchylenie wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Sądowi pierwszej instancji, a ewentualnie o rozstrzygnięcie co do istoty sprawy, jak również o zasądzenie kosztów postępowania. Jako podstawy kasacyjne wskazano naruszenie:

  • art. 141 § 4 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Ppsa) poprzez przyjęcie, że w sprawie nie doszło do przedawnienia zobowiązań w podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2008 r.,
  • art. 145 § 1 pkt 1 lit. a Ppsa poprzez uznanie, że w sprawie nie doszło do naruszenia przez organy przepisów prawa materialnego, tj. art. 70 § 1 oraz art. 70a § 1 Ordynacji podatkowej.

W odpowiedzi na skargę kasacyjną Dyrektor Izby Skarbowej (obecnie Dyrektor Izby Administracji Skarbowej) wniósł o jej oddalenie, a także o zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Na etapie postępowania kasacyjnego sporna pozostaje kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych strony. Skarżąca nie kwestionuje korzystnego dla niej stanowiska Sądu pierwszej instancji w zakresie ustaleń faktycznych dotyczących świadczonych przez nią usług oraz ich kwalifikacji podatkowej, które legło u podstaw wyroku uchylającego zaskarżoną decyzję. Poddaje natomiast krytyce pogląd Sądu, że w sprawie doszło do zawieszenia biegu terminu przedawnienia jej zobowiązań podatkowych w okresie od 30 kwietnia 2012 r. do 17 kwietnia 2013 r., z czego błędnie wyprowadzono wniosek, iż przedmiotowe należności nie uległy przedawnieniu.

W tym kontekście kluczowa jest wykładnia art. 70a § 1 Ordynacji podatkowej, a ściślej udzielenie w tych ramach odpowiedzi na pytanie, czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w VAT ulega zawieszeniu na tej podstawie, w przypadku wystąpienia przez organ podatkowy do zagranicznej administracji podatkowej o udzielenie informacji związanych z usługami podatnika, stosownie do przepisów rozporządzenia Rady (UE) Nr 904/2010 z dnia 7 października 2010 r. w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczaniu oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 268, s. 1). W szczególności chodzi o to, czy ostatnio wskazany akt normatywny może być traktowany jako "inna ratyfikowana umowa międzynarodowa, której stroną jest Rzeczpospolita Polska." Zgodnie bowiem z art. 70a § 1 Ordynacji podatkowej, bieg terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 1 i 3 oraz w art. 70 § 1, ulega zawieszeniu, jeżeli możliwość ustalenia lub określenia zobowiązania podatkowego wynika z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, a ustalenie lub określenie przez organ podatkowy wysokości tego zobowiązania uzależnione jest od uzyskania odpowiednich informacji od organów innego państwa.

Do powyższego zagadnienia spornego skład orzekający odniesie się przede wszystkim w kontekście zarzutu naruszenia (poprzez błędną wykładnię) art. 70 § 1 oraz art. 70a § 1 Ordynacji podatkowej, jako że już na wstępie zaznaczyć należy, iż nie ma przesłanek ku temu, by uwzględnić w tym zakresie zarzut naruszenia art. 141 § 4 Ppsa. Trafnie odnotował organ w odpowiedzi na skargę kasacyjną (s. 3 i n.), że skarżąca w istocie nie wskazuje brakujących elementów uzasadnienia wyroku Sądu pierwszej instancji, co pozwalałoby ocenić motywy zaskarżonego orzeczenia pod kątem zgodności z ww. przepisem. Jak wynika z treści skargi kasacyjnej (s. 3), skarżąca nie zgadza się zasadniczo z przyjęciem w zaskarżonym wyroku argumentów wynikających z wyroku NSA z 18 września 2014 r., I FSK 1416/13 (CBOSA), wydanego w powiązanej, wpadkowej sprawie skarżącej, a dotyczącego analogicznie sformułowanych przesłanek zawieszenia postępowania podatkowego (art. 201 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej). Zdaniem strony wykładnia uwzględniona w ww. orzeczeniu nie może być odnoszona do niniejszej sprawy. Podzielając to zapatrywanie, o czym poniżej, zauważyć jednakże wypada, że nie przesądza ono o naruszeniu w sprawie art. 141 § 4 Ppsa. Nie jest trafny zarzut, że tym samym Sąd nie odniósł się do stanowiska skarżącej. Przeciwnie, aprobując argumenty wywiedzione przez Naczelny Sąd Administracyjny w ww. orzeczeniu i wyjaśniając przyczyny dla których je uwzględniono (analogiczność przesłanek wynikających z ww. przepisów), Sąd pierwszej instancji przeciwstawił je stanowisku strony skarżącej (s. 9-11 uzasadnienia wyroku). Motywy zaskarżonego wyroku zawierają zatem uargumentowaną ocenę przedmiotowej kwestii spornej, co wyklucza uchybienie ww. normie procesowej. Natomiast odrębnym zagadnieniem, podlegającym ocenie już w ramach analizy dokonanej przez Sąd wojewódzki wykładni art. 70a § 1 Ordynacji podatkowej, jest adekwatność i poprawność przytoczonych w tym zakresie racji.

Przechodząc wobec tego do meritum sporu wskazać należy, że wg strony skarżącej dokonana w zaskarżonym wyroku interpretacja jest niezgodna z językowym kanonem wykładni. Odnosząc się do tego twierdzenia zauważyć należy, że jest w zasadzie kwestią niesporną, iż wskazane jako podstawa zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego rozporządzenie Rady (UE) Nr 904/2010 w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczaniu oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej, jako akt prawa pochodnego UE, nie jest umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, z której wynika możliwość ustalenia lub określenia zobowiązania podatkowego, ani - przynajmniej z językowego pu...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »