NSA. Agroturystyka: Wynajem pokoju dla pracownika bez PIT

W rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, „osobą przebywającą na wypoczynku” w gospodarstwie agroturystycznym, może być także pracownik odbywający podróż służbową - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

 

Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął z urzędu wobec podatniczki postępowanie podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 rok. Na podstawie zebranego materiału dowodowego organ ustalił, że podatniczka była współwłaścicielem gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha i od marca 2013 r. była płatnikiem składek na ubezpieczenie społeczne jako rolnik. Ponadto, podatniczka w toku przesłuchania oświadczyła, że wszystkie wynajmowane w 2013 roku pokoje znajdowały się w budynku mieszkalnym, położonym w prowadzonym przez nią gospodarstwie rolnym. Wskazała, że wszystkich pokoi gościnnych wynajmowanych w ww. nieruchomości w 2013 roku było trzy, dodatkowo była kuchnia z jadalnią, łazienki, toalety i korytarze. Pokoje były: siedmioosobowy, czteroosobowy i trzyosobowy. W 2015 roku została przeprowadzona modernizacja na pięć pokoi i taki stan jest utrzymany.

Naczelnik poddał analizie zakres świadczonych w 2013 roku przez podatniczkę usług. Celem ustalenia było czy usługi wynajmu pokoi gościnnych świadczone były dla osób przebywających wyłącznie w ramach wypoczynku. Wyjaśnił, iż użyte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) sformułowanie "pobyt na wypoczynku" dotyczy pobytów urlopowych, weekendowych, które nie są związane z wykonywaną pracą, prowadzoną działalnością gospodarczą, inną działalnością zarobkową, przynależnością do stowarzyszeń, klubów sportowych. Organ zauważył, że z analizy przedłożonych rachunków wynika, że na większości z nich widnieje NIP kontrahenta. Rodzaj usług, zawartych w treści rachunków, świadczonych przez podatniczkę w dużej części wskazuje jedynie, że usługi dotyczyły zakwaterowania i noclegu, bez wskazania celu tego pobytu.

W wyniku weryfikacji rachunków Naczelnik US wskazał, że podatniczka uzyskała w 2013 roku przychód z tytułu prowadzonej działalności w łącznej kwocie ... zł. Głównie jest to przychód związany z dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskanym ze świadczenia usług cateringu, wynajmu pokoi w celach turystycznych osobom przebywającym w podróży służbowej, usług szkoleniowych i gastronomicznych, a tylko stosunkowo niewielka kwota stanowi natomiast przychód z tytułu świadczenia usług wynajmu pokoi osobom przebywającym na wypoczynku, z którego dochód korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Sprawa trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który oddalił skargę podatniczki:

WSA przypomniał, że do celów podatkowych przychody z agroturystyki, tj. wypoczynku na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, zalicza się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Przychody te na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. po spełnieniu określonych przesłanek mogą podlegać zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym. Podatnik korzystający ze zwolnienia łącznie musi spełnić następujące warunki:

  • najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
  • budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone powinny być na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,
  • przedmiotem usług musi być najem pokoi gościnnych oraz wyżywienie wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku,
  • liczba wynajmowanych pokoi nie może przekraczać 5.

Zdaniem sądu użyte w ww. przepisie sformułowanie "pobyt na wypoczynku" należy odczytywać jako dotyczące osób, których jedynym celem korzystania z pokoi gościnnych jest wypoczynek. Nie mogą być to zatem osoby, które wynajęły pokoje w związku z obowiązkami wynikającymi z pracy, nauki czy też innych, niż wypoczynek, przyczyn. Zatem, organy podatkowe prawidłowo dokonały wykładni przepisu, wskazując, iż zwolnienie podatkowe nie dotyczy osób, których pobyt w gospodarstwie agroturystycznym jest związany z realizacją zadań lub obowiązków służbowych. Błędne jest twierdzenie podatniczki, iż sformułowanie "pobyt na wypoczynku" odnosi się również do pracownika, wypoczywającego po wykonaniu obowiązków służbowych w czasie delegacji. Użyty w przepisie zwrot "osobom przebywającym na wypoczynku" oznacza, że zwolnienie przedmiotowe, o którym m...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »