Nowe przepisy w sprawie cen transferowych

Przepisy ustaw o podatku dochodowym oraz rozporządzenia stanowią podstawę dla określenia dochodów podmiotów powiązanych w drodze oszacowania przez organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

18 lipca 2013 r. w życie weszły nowelizacje przepisów rozporządzeń w sprawie cen transferowych:

• rozporządzenie ministra finansów z 17 czerwca 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz. U. 2013 poz. 767),
• rozporządzenie ministra finansów z dnia 17 czerwca 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz. U. 2013 poz. 768).

Zmiany w rozporządzeniach mają na celu wyjaśnienie kilku kwestii, które do tej pory budziły szereg wątpliwości. Zmiany dotyczą następujących kwestii:

Analiza porównywalności

Zmienione przepisy nakazują organom podatkowym, by przed dokonaniem szacowania cen transferowych pomiędzy podmiotami powiązanymi przeprowadziły tak zwaną analizę porównywalności transakcji. Analiza ta polega na porównaniu warunków ustalonych między sobą przez podmioty powiązane z warunkami, które ustaliłyby między sobą podmioty niezależne lub warunkami, które ustaliłby dany podmiot z podmiotem niezależnym.
Do tej pory takiego obowiązku organy podatkowe nie miały. Przepisy wskazywały zasady dokonywania porównywalności transakcji ale organ podatkowy, w zależności od tego, którą z metod szacowania wybierał, decydował o przeprowadzeniu analizy porównywalności, bądź też weryfikował czy analiza przeprowadzona przez podatnika jest prawidłowa. Obecne regulacje nakładają na organy podatkowe przeprowadzenie analizy w każdym przypadku. Analiza porównywalności ma przebiegać w następujących etapach:

• ogólnej analizy informacji dotyczących podatnika i jego otoczenia gospodarczego;
• analizy warunków ustalonych lub narzuconych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w szczególności na podstawie wykonywanych przez nie funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonych ryzyk, w wyniku której należy zidentyfikować czynniki ekonomicznie istotne w badanych okolicznościach sprawy, z uwzględnieniem określonych w rozporządzeniu warunków porównywalności;
• sprawdzenia, czy istnieje możliwość porównania warunków ustalonych lub narzuconych pomiędzy podmiotami powiązanymi z warunkami stosowanymi przez dany podmiot z podmiotami niezależnymi;
• identyfikacji i weryfikacji porównywalnych warunków ustalanych przez podmioty niezależne;
• wyboru metody najbardziej właściwej w danych okolicznościach sprawy z uwzględnieniem zasad określonych w rozporządzeniu, a następnie określenia konieczności stosowania wskaźnika zyskowności i wybór jego rodzaju odpowiedniego dla wybranej metody;
• identyfikacji danych porównawczych dla wybranej metody na podstawie czynników ekonomicznie istotnych, o których mowa w pkt 2, oraz określenia konieczności dokonania poprawek mających na celu skorygowanie różnic między transakcjami,
• analizy uzyskanych danych porównawczych.

Powyższą zmianę ...