Nocleg współfinansowany przez pracodawcę a składki ZUS pracownika

Wartość świadczenia z tytułu udostępnienia pracownikom miejsca noclegowego lub hotelu po cenie niższej niż cena rynkowa nie jest wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, a zatem należy ją uwzględnić w podstawie wymiaru składek na te ubezpieczenia. Wartość noclegu będzie podlegać uwzględnieniu także w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne - wyjaśnił ZUS.

Zakład Ubezpieczeń Społecznych, Oddział w Gdańsku
Gdańsk, dnia 17 marca 2015
Znak: DI/100000/43/241/2015/

DECYZJA NR 113.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j.: Dz. U. z 2013 r., poz. 672 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 121), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za nieprawidłowe stanowisko zawarte we wniosku przedsiębiorcy Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w ... z dnia 19 lutego 2015 r., złożonym w dniu 24 lutego 2015 r., dotyczącym nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne wartości noclegów w hotelach w części finansowanych przez pracodawcę swoim pracownikom.

UZASADNIENIE

Dnia 24 lutego 2015 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek z dnia 19 lutego 2015 r. złożony przez przedsiębiorcę ... Sp. z o.o. Sp. k. z siedziba w o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zamierza wprowadzić do obowiązującego w spółce regulaminu zapis, zgodnie z którym pracownicy będą uprawnieni do zakupu noclegów w hotelach znajdujących się na obszarze wskazanym w umowie o pracę jako miejsce pracy. Możliwość nabycia noclegu w hotelu po preferencyjnej cenie będzie dotyczyć pracowników zatrudnionych na stanowisku handlowców. Z regulaminu wynagradzania będzie wynikać, że z tytułu powyższych świadczeń spółki na rzecz pracownika, pracownik będzie ponosił odpłatność w kwocie niższej niż cena detaliczna. Będą przewidziane trzy możliwości regulowania kosztów noclegów:

1. przy wykorzystaniu karty służbowej. W takim przypadku koszty te będą pokrywane początkowo przez spółkę. Spółka będzie następnie obciążać pracownika kosztem noclegu w kwocie niższej niż detaliczna;
2. ze środków spółki przekazanych pracownikom w formie zaliczki. W takim przypadku w momencie rozliczania zaliczki pracownik będzie zobowiązany do zwrotu spółce opłaty za nocleg, co do której poniesienia zobowiązany będzie na podstawie regulaminu;
3. z prywatnych środków pracowników. W takim przypadku spółka będzie dokonywać pracownikom zwrotu różnicy pomiędzy wartością nabytych noclegów, a odpłatnością co do której poniesienia zobowiązany będzie pracownik na podstawie regulaminu.

Z uwagi na to, że cena nabycia noclegów, jest niższa niż detaliczna, spółka będzie ustalać kwotę korzyści materialnej (przychodu), którą pracownik uzyskuje z tytułu świadczenia częściowo nieodpłatnego. Przychód uzyskany przez pracownika będzie opodatkowany w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).

Wątpliwości Spółki budzi to, czy spółka jako płatnik składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, w momencie wprowadzenia do obowiązującego w spółce regulaminu zapisów powinna odprowadzać składki na te ubezpieczenia od wskazanej powyżej wartości przychodu, który pracownik uzyskuje w związku z zakupem noclegów po cenie niższej niż detaliczna cena usługi.

We własnym stanowisku w sprawie przedsiębiorca wskazał, iż zgodnie z przepisem art. 18 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy o PIT z tytułu m.in. zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 ze zm.). Zgodnie z § 1 tego rozporządzenia, podstawę wymiaru składek stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy PIT, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z zastrzeżeniem art. 18 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz § 2. Jednocześnie, w § 2 ust. 1 pkt 26 Rozporządzenia wskazano, że podstawy wymiaru składek nie stanowią przychody stanowiące korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, że podstawy wymiaru składek nie stanowią te przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, które: 1) wynikają z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu; 2) przybierają postać niepieniężną (tj. formę zakupu po cenach niższych niż detaliczne lub formę usługi), 3) dotyczą zakupu niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. Przy czym, jak argumentuje dalej wnioskodawca, w literaturze przedmiotu wskazuje się, że powyższe wyłączenie z osk...