Nieściągalne wierzytelności w kosztach uzyskania przychodów

Pytanie podatnika: W jakiej wartości wierzytelność byłaby kosztem uzyskania przychodu, brutto czy netto? Czy nieściągalną wierzytelność od dłużnika firmy, która opłaciłaby likwidację lub postępowanie upadłościowe w 2013 r. Wnioskodawca ma prawo w całości zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów tego roku na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniu 21 maja 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieściągalnej wierzytelności - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieściągalnej wierzytelności. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 8 maja 2013 r. znak: IBPP2/443-160/13/AB, IBPBI/2/423-212/13/PP wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 21 maja 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Dłużnik Wnioskodawcy może złożyć wniosek o wszczęcie postępowania upadłościowego lub likwidację firmy. Czynności tych może dokonać w najbliższych miesiącach. Jeżeli z tego powodu Wnioskodawca nie będzie spełniać warunków do skorzystania z tzw. „ulgi na złe długi”, rozważa możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wartości brutto (tj. z podatkiem VAT) wierzytelności nieściągniętej od tego dłużnika, w miesiącu ogłoszenia upadłości lub likwidacji firmy dłużnika.

Nieściągalna wierzytelność została w całości zarachowana do przychodów należnych, od których został odprowadzony podatek dochodowy w miesiącach, w których był obowiązek ich opodatkowania. W dniu 30 kwietnia 2013 r. właściwy dla dłużnika Sąd ogłosił upadłość likwidacyjną dłużnika i wyznaczył syndyka masy upadłości. Ogłoszenie o tym zdarzeniu zostało opublikowane w MSiG. Wierzytelność, o której mowa w zdarzeniu przyszłym nie uległa przedawnieniu. Faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży zostały wystawione w IV kwartale 2012 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jakiej wartości wierzytelność byłaby kosztem uzyskania przychodu, brutto czy netto?

Czy nieściągalną wierzytelność od dłużnika firmy, która opłaciłaby likwidację lub postępowanie upadłościowe w 2013 r. Wnioskodawca ma prawo w całości zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów tego roku na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, brak możliwości skorzystania z tzw. „ulgi na złe długi” spowoduje możliwość zaliczenia nieściągalnej wierzytelności w wartości brutto, tj. z podatkiem VAT do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ogłoszenia upadłości lub podjęcia likwidacji działalności gospodarczej dłużnika.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub za...