Niedobory a podatek naliczony VAT

Niedobory towaru są w zasadzie nieodłączną częścią działalności gospodarczej, w szczególności tej polegającej na sprzedaży. Do ich ujawnienia dochodzi z reguły podczas przeprowadzania spisu z natury. Przyczyny niedoborów mogą być dwojakiego rodzaju:

  1. niedobory niezawinione. Powstają one na skutek zdarzeń losowych. Nie ma najmniejszych wątpliwości w przypadku wystąpienia siły wyższej np. powodzi. Ale już w przypadku pożaru konieczne jest przeanalizowanie czy podatnik nie zaprószył ognia czy w inny sposób nie przyczynił się do jego wybuchu. Mogą one także wynikać z pomyłek w ewidencji księgowej lub powstawać w sposób naturalny np. stłuczki,
  2. niedobory zawinione a więc takie, które powstają wskutek błędnego działania lub zaniechania osób odpowiedzialnych za towar a stanowią one wynik niewłaściwego zabezpieczenia towarów.

Zatem okres zamykania roku i związanej z tym inwentaryzacji to moment gdy występuje ryzyko ujawnienia niedoborów o jednym z dwóch rodzajów.

Niedobór to nie dostawa ani usługa

Ujawnienie niedoboru nie jest zjawiskiem które pociąga za sobą konieczność naliczenia podatku należnego. Nie jest ono źródłem obowiązku podatkowego. Wynika to z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nim opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju.

Co do ewentualnego podlegania wystąpienia niedoboru VAT wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 14 września 2011 r., sygn. ITPP1/443-883/11/KM. Opierając się na ww. zapisie ustawy o VAT stwierdza, że nie wynika z niego aby niedobór stanowił dostawę towarów albo świadczenie usług. Z tego względu nie podlega VAT. Powoduje to, że stwierdzenie niedoboru tak zawinionego jak i niezawinionego nie nakłada żadnego obowiązku związanego z rozliczeniem podatku należnego z tego tytułu.

Inaczej jest z podatkiem naliczonym odliczonym przy nabywaniu towarów, które należało uznać za niedobory. Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, aby możliwe było skorzystanie z prawa do odliczenia naliczonego podatku, niezbędne jest wykorzystanie zakupionych towarów do czynności opodatkowanych. W momencie wystąpienia niedoboru, którego przyczyną była czynność opodatkowaniu nie podlegająca związek ten zostaje zerwany. W związku z tym zakupione towary przestają służyć czynnościom opodatkowanym i na tej podstawie prawo do stosowania odliczenia przestaje istnieć.

Kiedy korekta VAT

Korekta w takim wypadku będzie konieczna. Lecz zarówno w myśl stanowiska orzecznictwa jak i doktryny o konieczności korekty decyduje charakter niedoboru, jego zawinienie czy też brak winy podatnika.

Zagadnienie to wyj...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »