Nabycie uprawnień zawodowych a koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika: Czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej w celu uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu doradcy podatkowego, warunkujących wykonywanie działalności gospodarczej w formie kancelarii doradcy podatkowego (opłata za egzamin i opłata za wpis na listę doradców podatkowych), mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności gospodarczej?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2014 r. (data wpływu 3 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W styczniu 2012 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o dopuszczenie do części pisemnej egzaminu na doradcę podatkowego. Państwowa Komisja Egzaminacyjna do spraw Doradztwa Podatkowego wyznaczyła termin części pisemnej egzaminu na dzień 8 października 2012 r. W związku z jego pozytywnym wynikiem Wnioskodawczyni została dopuszczona przez PKE ds. DP do części ustnej tego egzaminu, do której przystąpiła w maju 2013 r. Wobec tego, że Wnioskodawczyni złożyła egzamin ustny z wynikiem pozytywnym oraz wobec faktu, że spełniała wszystkie wymogi niezbędne do wpisu na listę doradców podatkowych, w lipcu 2013 r. złożyła w Krajowej Izbie Doradców Podatkowych wniosek o wpis na listę doradców podatkowych. W dniu 3 września 2013 r. KRDP podjęła decyzję o wpisaniu Wnioskodawczyni na ww. listę, następnie została wpisana na przedmiotową listę i w dniu 25 września 2013 r. złożyła ślubowanie. Od tego dnia jest uprawniona do używania tytułu „doradca podatkowy” i wykonywania czynności doradztwa podatkowego.

Z tytułu uzyskania uprawnień doradcy podatkowego Wnioskodawczyni poniosła w styczniu 2012 r. wydatek na opłatę za egzamin, a we wrześniu 2013 r. - wydatek za wpis na listę doradców podatkowych.

Ponadto, Wnioskodawczyni ponosi wydatki z tytułu obowiązkowych miesięcznych składek członkowskich w samorządzie doradców podatkowych począwszy od dnia złożenia ślubowania. Poza tym we wrześniu 2013 r. poniosła wydatek na szkolenie zorganizowane przez Oddział KIDP. Jednym z obowiązków doradcy podatkowego jest bowiem stałe podnoszenie kwalifikacji zawodowych, co wynika wprost zarówno z ustawy o doradztwie podatkowym, jak i z zasad etyki doradców podatkowych.

Wszystkie wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień doradcy podatkowego określone są przepisami prawa powszechnie obowiązującego oraz wewnętrznymi przepisami korporacji zawodowej doradców podatkowych (np.: uchwałami organów tejże korporacji).

Od listopada 2012 r. do lutego 2013 r. Wnioskodawczyni uczestniczyła w kursie „Podstawy rachunkowości” zorganizowanym przez Stowarzyszenie Oddział w X., a od lutego 2013 r. do maja 2013 r. - w kursie „Kadry i płace” zorganizowanym również przez ww. Stowarzyszenie. Jak podaje Wnioskodawczyni, wiedza z zakresu rachunkowości oraz kadr i płac jest niezbędna do świadczenia usług w zakresie doradztwa podatkowego. Z tych tytułów poniosła Ona wydatek w listopadzie 2012 r. i w lutym 2013 r.

W dniu 2 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą - Kancelaria Podatkowa.

W zakresie rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wszystkie ww. wydatki Wnioskodawczyni zaliczy do kosztów uzyskania przychodów w styczniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej w celu uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu doradcy podatkowego, warunkujących wykonywanie działalności gospodarczej w formie kancelarii doradcy podatkowego (opłata za egzamin i opłata za wpis na listę doradców podatkowych), mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności gospodarczej...
2. Czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej na składki członkowskie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności gospodarczej...
3. Czy wydatek poniesiony przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej na opłatę za szkolenie dla doradców podatkowych może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności gospodarczej...
4. Czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej na kurs z zakresu podstaw rachunkowości, kadr i płac mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie powyższe wydatki związane są z rozpoczęciem działalności gospodarczej w formie Kancelarii Podatkowej Doradcy Podatkowego, w związku z czym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie rozpoczęcia przedmiotowej działalności. Takie stanowisko znajduje uzasadnienie w treści obowiązujących przepisów prawa.

Zgodnie bowiem z ogólną normą prawną zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, lecz tylko takie, które nie zos...