Moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów

Pytanie podatnika: Czy Spółka wypłacone w 2013 r., zgodnie z regulaminem, nagrody pieniężne i poniesione inne koszty konkursu może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2012 r., przy założeniu, że dokona wypłaty nagród pieniężnych i poniesie koszty konkursu do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za 2012 r., jednak nie później niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania podatkowego za 2012 r.?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2012 r. (data wpływu 7 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację konkursu i sfinansowanie nagród - jest prawidłowe,
• momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów #61485;jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, zwanej dalej „Spółką” jest produkcja i sprzedaż wyrobów chemii budowlanej oraz sprzedaż artykułów chemii budowlanej. W Spółce zorganizowano w ramach działań, mających na celu zwiększenie poziomu sprzedaży, konkurs skierowany do grup agentów oraz przedstawicieli handlowych.
Agenci, to osoby fizyczne prowadzące samodzielną działalność gospodarczą, w ramach której zawarli oni ze Spółką umowy cywilnoprawne - umowy agencyjne. W ramach tych umów agenci zobowiązani są do podejmowania działań mogących spowodować zwiększenie sprzedaży towarów Spółki i przedstawiania asortymentu Spółki potencjalnym klientom, w szczególności do przedstawiania informacji o cechach towarów, ich jakości, cenie oraz warunkach dostawy. W przypadku zakupu towaru przez klientów oraz zapłaty za niego, agenci otrzymują ustalone w umowie agencyjnej wynagrodzenie prowizyjne, którego wysokość zależy od zakupów zrealizowanych i opłaconych przez klientów.
Przedstawiciele handlowi to pracownicy Spółki zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, którzy mają efektywnie sprzedawać oferowany przez Spółkę asortyment wg ustalonego planu sprzedaży, poprzez m.in. nawiązywanie kontaktów z klientami, zbieranie zamówień, organizowanie pokazów tematycznych, doradztwo techniczne w zakresie oferowanych produktów. Wysokość wynagrodzenia za pracę przedstawicieli handlowych, składa się z części stałej oraz części zmiennej, której wysokość uzależniona jest od wielkości zakupów zrealizowanych i opłaconych przez klientów.
Uczestnicy konkursu nie są zobligowani do brania udziału w konkursie. Udział w konkursie zgłaszają dobrowolnie. Ilość uczestników konkursu przekracza ilość nagród. Regulamin konkursu został udostępniony uczestnikom konkursu w wersji elektronicznej. 
W regulaminie konkursu zawarto:

• czas trwania konkursu - od 1 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2012 r.,
• cel konkursu - największa sprzedaż wybranej grupy produktów,
• metodologię liczenia i przedstawiania wyników,
• zasady ustalania klasyfikacji i miesięczne komunikaty o bieżącej sytuacji,
• datę rozstrzygnięcia konkursu i ogłoszenia wyników do dnia 28 lutego 2013 r.,
• wysokość nagród pieniężnych uzależnionych od zajęcia najlepszego miejsca od 1 do 10,
• zasady przekazania nagród zwycięzcom - przelew na konto bankowe do dnia 31 marca 2013 r.,
• wskazanie Komisji Regulaminowej odpowiedzialnej za prawidłowy przebieg konkursu.

Rok podatkowy Spółki obejmuje okres kolejnych 12 miesięcy, od 1 stycznia do 31 grudnia każdego roku kalendarzowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

• Czy Spółka, jako organizator konkursu, będzie zobowiązana pobrać od wartości nagród pieniężnych, wypłaconych agentom - zwycięzcom, 10% zryczałtowany podatek dochodowy, określony w art. 30 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
• Czy Spółka, jako organizator konkursu, będzie zobowiązana pobrać od wartości nagród pieniężnych wypłaconych przedstawicielom handlowym - zwycięzcom, 10% zryczałtowany podatek dochodowy określony w art. 30 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
• Czy Spółka wypłacone w 2013 r., zgodnie z regulaminem, nagrody pieniężne i poniesione inne koszty konkursu może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2012 r., przy założeniu, że dokona wypłaty nagród pieniężnych i poniesie koszty konkursu do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za 2012 r., jednak nie później niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania podatkowego za 2012 r....

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 3. W zakresie pytań nr 1 i nr 2, dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
Zdaniem Wnioskodawcy, jako organizator konkursu będzie mógł On zaliczyć wydatki związane z konkursem i nagrodami z niego wynikającymi do kosztów uzyskania przychodów za rok 2012 na podstawie art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 
W świetle art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

• sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo
• złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami nie są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego

- są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Według Spółki, koszty związane z konkursem i wartość nagród, poniesione oraz wypłacone w 2013 r., są bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi w roku podatkowym 2012, ponieważ osiągany w roku podatkowym 2...