Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów na ZFŚS

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst. jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu.

Zasady dokonywania odpisów na ZFŚS reguluje ustawa z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst. jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 800; dalej: ustawa o ZFŚS).

Przytoczona regulacja art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o CIT podkreśla, że kosztami uzyskania przychodów są odpisy na ZFŚS dokonane zgodnie z przepisami ustawy o ZFŚS, gdy środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów zostaną wpłacone na rachunek funduszu. Należy zatem wskazać, iż samo dokonanie odpisu na ZFŚS nie daje prawa zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów, a także sama wpłata na rachunek funduszu, bez dokonania odpisu nie jest wystarczającą przesłanką do uznania jej za koszt uzyskania przychodów. W konsekwencji odpisy na fundus...